Классификация налогов

Классификация налогов. Налоги и налоговое право Учебное пособие Под ред. А.В. Брызгалина.

М. Аналитика Пресс, 1997 Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации разделения на виды на определнной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Попытки классификации налогов известны с самого начала формирования науки о налогообложении. Так, Н. И. Тургенев в 1818 году писал налоги могут быть всего приличнее разделены следующим образом 1 налоги с дохода от земли 2 налоги с доходов от капитала 3 налоги с самих капиталов Некоторые разделяют налоги 1. На обыкновенные и необыкновенные. 2. На общие и особенные, смотря по тому, платят ли их все или некоторые. 3. На главные и побочные, смотря по тому, более или менее они важны для государства. 4. На вещественные и личные, т. е. с вещей или лиц. 5. На налоги, платимые деньгами или натурою Тургенев Н. И. Опыт теории налогов.

М, 1937. С. 28 Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов 1 по способу взимания налогов 2 по субъекту- налогоплательщику 3 по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги 4 по порядку введения налога 5 по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж 6 по целевой направленности введения налога. 1. По способу взимания налогов Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен. Т.е. к прямым относят подоходно-поимущественные налоги те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет.

Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в Росси Учебник для вузов. М. Издательство БЕК, 2001 Исторически сложилось деление прямых налогов на личные и реальные, хотя еще в середине XIX в. это деление иногда рассматривалось как устаревшее Например, в 1868 г. в работе К.Г. Pay Основные начала финансовой науки отмечалось, что деление податей на реальные и личные устарело.

Первые соображаются с имущественными, вторые с личными отношениями Т. II. СПб 1868. С. 312 Тем не менее даже в современной экономической литературе это деление еще встречается. Реальные прямые налоги налоги на имущество, т.е ими облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др Личные прямые налоги подоходные налоги, т.е. уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность.

К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др. Косвенные иначе адвалорные налоги взимаются через цену товара.

Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др Косвенные налоги фактически налоги на потребление. Косвенными эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т. е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в Росси Учебник для вузов.

М. Издательство БЕК, 2001 Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров акцизы на отдельные группы и виды товаров, косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого их числа налог на добавленную стоимость, фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства налог с оборота в бывшем СССР, а также таможенные пошлины.

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей в основном в составе цены. Другим критерием деления налогов на прямые и косвенные называют теоретическую возможность переложения налогов на потребителей.

Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Тяжесть косвенных налогов целиком перекладывается на конечного потребителя продукции и особенно на наименее обеспеченные слои населения.

В. И. Ленин даже называл такие налоги налогами на бедных Ленин В. И. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 6. С. 262 Косвенные налоги, повышая цены товаров, ограничивают возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товаров. 2. По субъекту-налогоплательщику В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов. Налоги с физических лиц подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др Налоги с предприятий и организаций налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований Россия, Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний и др Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др 3. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги.

Налоговый кодекс РФ - М. Омега Л. 2004. 492 с. Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Именно такой принцип был избран законодателем при классификации налоговых платежей в п. 1 ст. 18 Закона об основах налоговой системы.

Федеральные общегосударственные налоги. Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных общегосударственных налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным налогам относятся следующие налог на добавленную стоимость акцизы налог на доходы физических лиц подоходный налог единый социальный налог налог на прибыль организаций налог на добычу полезных ископаемых налог на операции с ценными бумагами государственная пошлина таможенные пошлины плата за недропользование плата за пользование водными объектами плата за загрязнение окружающей природной среды плата за пользование объектами животного мира сбор за использование наименований Россия, Российская Федерация федеральные лицензионные сборы платежи в дорожные фонды налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения налог на игорный бизнес иные федеральные налоги и сборы.

Региональные налоги налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов федерации республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов.

Региональными являются следующие налоги налог на имущество предприятий плата за лесопользование плата за пользование водными объектами сбор на нужды образовательных учреждений налог с продаж транспортный налог плата за выбросы вредных веществ лицензионные сборы иные налоги и сборы субъектов Федерации.

Местные налоги.

Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся налог на имущество физических лиц курортный сбор налог на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы плата за землю плата за выбросы вредных веществ регистрационный сбор за занятие предпринимательской деятельностью налог на рекламу сбор за право торговли целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники сбор с владельцев собак лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей сбор за выдачу ордера на квартиру сбор за парковку автотранспорта сбор за право использования местной символики сбор за участие в бегах на ипподромах сбор за выигрыш на бегах сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме сбор со сделок, совершаемых на бирже сбор за право проведения кино- и телесъемок сбор за уборку территорий населенных пунктов сбор за открытие игорного бизнеса иные местные налоги и сборы. 4. По порядку введения налога По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налога устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.

При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду ст. 20 Закона, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью ст. 21 Закона.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными. 5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд. Регулирующие разноуровневые налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству.

На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации. 6. По целевой направленности введения налога В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.

Данное основание находит свое место практически при каждом рассмотрении классификации налогов так, Л. Окунева называет их общими налогами и специальными Окунева Л. Налоги и налогообложение в России.

М. Финстатинформ, 1996. С. 23 Абстрактные общие налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые специальные налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд внебюджетный или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. В специальной научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов.

Так, С. Пепеляев выделяет раскладочные контингентированные, репартиционные и количественные налоги.

Суть первых заключается в том, что их размер определен исходя из конкретного необходимого расхода. Сумма налога просто распределяется между плательщиками. В то же время количественные долевые, квотативные налоги исходят из возможности плательщика заплатить налог и учитывают его имущественное положение. Выделяют также разовые и периодические налоги. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью.

К этой группе относятся налоги на имущество земельные, со строений, с транспортных средств и т.д налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление акцизы, НДС, налог с продаж. По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистрацию автотранспортных средств.

Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим. К разовым относятся следующие федеральные налоги и сборы таможенная пошлина государственная пошлина налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте местные сборы курортный сбор регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью Основы налогового права Учебно-методическое пособие Под ред. С. Пепеляева.

М. Инвест Фонд, 1995. С. 36 38 В зависимости от мотивации экономического поведения хозяйствующего субъекта некоторые авторы выделяют условно-постоянные налоги, фиксированные, т. е. те, которые не зависят напрямую от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью например, налог на имущество, на пользование природными ресурсами, налоги на отдельные виды деятельности и др а также условно-переменные, которые более тесно связаны с экономической деятельностью субъектов все виды подоходных налогов, акцизы, НДС и т. д Эти налоги ориентированы на выравнивание результатов экономического соревнования, т. е. сдерживание явных лидеров и поддержку аутсайдеров как в сфере производства, так и потребления.

Условно-переменные налоги являются основным источником бюджетных поступлений Какой быть налоговой реформе в России.

Екатеринбург, 1993. С. 114 Американские экономисты Энтони Б. Аткинсон и Джозеф Э. Стиглиц, рассматривая типы налогов, устанавливаемые на деятельность фирмы, выделяют налоги на факторы производства налог на фонд заработной платы, налог на прибыль с корпораций и налоги на валовый выпуск или валовые затраты налог на добавленную стоимость, налог с оборота Аткинсон Э. Б Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора Пер. с англ. под ред. Л. Любимова.

М. Аспект Пресс, 1995. С. 178