Налоги Великобритании в средние века и в эпоху Нового времени

Налоги Великобритании в средние века и в эпоху Нового времени. Вслед за римлянами на Британские острова пришли христианские миссионеры, началось формирование Британского государства.

По мере его развития увеличивались потребности в денежных ресурсах. Происходила концентрация власти, создавались регулярные королевские армии, возникала оплачиваемая государственная служба. В средние века налоги носили неопределенный и зачастую временный характер. Не существовало и податного аппарата. Когда королю нужны были деньги, то он обращался к сословиям и они сами раскладывали между собой необходимую сумму.

В конечном виде налог превращался в поземельное, поимущественное или подушное обложение. При этом городская община, как правило, несла ответственность за уплату определенной суммы. Другой формой, перенятой еще от римлян, была система откупщиков. Существовало огромное количество разнообразных временных налогов. Например, сборы на содержание королевской свиты с жителей той провинции, где она в данный момент присутствовала.

Налоги платились при рождении у короля ребенка, при возведении старшего сына короля наследника престола в ранг рыцаря, при замужестве королевских дочерей и т.д. Главная тяжесть налогов ложилась обычно на людей, принадлежавших к третьему сословию, а именно сельских жителей и горожан недворянского происхождения. До XVI XVII вв. государство еще не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. Процветала, вызывая всеобщую ненависть населения, система откупов. В качестве основных практиковавшихся налогов можно назвать поземельные налоги, налоги со строений, подушные поголовные налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.

Поземельный налог выступал в двух формах в виде уже известной десятины и в виде налога на доход. Обычно определялся чистый доход с учетом издержек. Налог на доход мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед по усредненным показателям или дифференцированным по годам в соответствии с реально полученным результатом.

Нередко одновременно устанавливались обе формы налога первая десятина шла в пользу церкви, вторая государства. По мере становления государства в Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10 от объявляемого ими самими дохода. Указанные сведения в отдельных случаях проверялись чиновниками. При этом имелся необлагаемый минимум в виде дохода до 60 фунтов стерлингов. К. поземельным налогам относились также подати с рудников. Одним из наиболее древних и распространенных является налог со строений.

Налог с дыма существовал не только у древних славян. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству дымов, с каждого дыма по два шиллинга. Затем подать с дыма преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за ее сбором. Два шиллинга стали взимать с любого строения, но если оно имело более 10 окон, то налог увеличивался еще на 4 шиллинга, а с дома с 10-ю и более окнами на 8 шиллингов. Впоследствии система модернизировалась.

Был введен налог 3 шиллинга с дома и 2 пенса с каждого окна в этом доме, если их не больше 7. Для больших домов добавка постепенно увеличивалась с 2 пенсов до 2 шиллингов для строений, имеющих 25 и более окон. С 1379 г. в Англии был введен подушный, или поголовный, налог. Он изменялся в связи с общественным положением человека. Например, в 1641 г. герцоги платили по 100 фунтов стерлингов, бароны по 40 фунтов стерлингов, нетитулованные лица от 5 шиллингов до 5 фунтов стерлингов.

В XIII в. во соседней Франции был введен акциз на соль. Оттуда само понятие акцизного налога перешло в Голландию, где акцизы весьма прижились. Затем перекочевали в другие страны Европы, в том числе и в Англию. Главным образом облагались ими алкогольные напитки и табачные изделия, но нередко они распространялись на массу предметов потребления. Так было в Англии во времена Кромвеля. Таможенные пошлины отнюдь не всегда взимались на государственных границах. В описываемые времена, кроме внешних, функционировало множество внутренних пошлин мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина на устройство причалов, торговые пошлины.

В Британии таможенные пошлины взимались еще со времен господства римлян. А с 979 г по сведениям И. И. Янжула, они стали постоянными. В том году король Этельред повелел взимать с каждой прибывающей для торговли лодки по полпенни пошлины, а с большой лодки 1 пенни. В 1187 г. в Англии, так же как и во Франции, была установлена саладинова десятина.

Это было ответом на успешные действия султана Садах Ад Дина, разгромившего основанное крестоносцами Иерусалимское королевство. Налог взимался с имения тех, кто не принимал личного участия в крестовых походах. В дальнейшем парламент весьма часто позволял королям и правителям пользоваться этой мерой. Коммунальные и местные налоги возникли, как говорилось выше, еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер, обеспечивая финансирование определенной потребности общины.

В Англии местное налогообложение стало развиваться с XVI в. на основе налога для бедных. Именно тогда королевским законодательством содержание неимущих было возложено на общины. Затем для каждой потребности вводился или новый налог, или надбавка к налогу на бедных. Постепенно появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д. Административно-хозяйственной единицей стал приход.

Первоначально он был связан с церковью. Приходы могли объединяться в округа. Более крупной административной единицей являлось графство, что сохранилось до сих пор. Графство могло взимать свои налоги. Одним из важных видов местных налогов были налоги городов. Традиционно местное финансовое хозяйство Великобритании имело высокую степень независимости от центральных органов управления. В конце XVII начале XVIII вв. на Британских островах стало формироваться административное государство, создававшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов.

Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда налогом облагалось только то, что ввозилось в страну, т. е. освобождались товары, идущие на экспорт. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25. Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было. Налоги на предметы потребления давали крупные доходы, но они в немалой степени сдерживали развитие торговли.

Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. От них были освобождены дворянство и духовенство. Зато буржуазия и крестьянство отдавали государству в виде прямых налогов 10 15 всех своих доходов. Тогда же началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании расходов государства. Английский экономист Уильям Петти 1623 1687, известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе Трактат о налогах и сборах преимущества косвенного налогообложения. Он доказывал Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.

Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, наживших большие состояния. В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях люди уплачивают одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины которые уплачиваются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них. Они уплачивают также добровольные взносы и десятины.

Между тем при акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим способом и больше чем один раз. В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов.

В те же годы последняя треть XVIII в. создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит 1723 1790. Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф.Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.

В 1776 г. вышла книга А.Смита Исследование о природе и причинах богатства народов. В ней автор писал следующее Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен.

Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощая подарок или взятку. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью.

Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налетом.

Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов.

Итак, из приведенной цитаты можно вывести четыре основных принципа, которые не устарели и до нашего времени 1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. 2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику. 3. Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика. 4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного Британского государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. 3. Современная система налогобложения Великобритании В Великобритании налоги можно классифицировать по пяти крупным группам.

В соответствии с этим структура налоговых поступлений за 199293 финансовый год была такова I. Прямые налоги на доходы - 45,9. В эту группу входят подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство. II. Косвенные налоги 31,4. Наиболее крупным доходным источником из них служит налог на добавленную стоимость.

III. Местные налоги 9,6. Наиболее крупный из них налог на недвижимость. IV. Налоги на деловую активность 7,4. V. Прочие налоги 5,7. Один из основных подоходный налог. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Наполеона, с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике. В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части шедулы в звисимости от источника дохода жалованье, дивиденды, рента и т.п каждая шедула облагается особым порядком.

Такое раздельное обложение доходов преследует цель настигнуть доход у источника. Действует пять шедул графиков, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов или согласно британской терминологии случай - график А - включает доходы от имущества, например квартплату за сдаваемые внаем дома квартиры - график С - охватывает доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям - график Д - основной очень много разных видов доходов входит в график, поэтому он разделен на шесть частей 1 доходы, получаемые от торговли или деловых операций бизнеса, например прибыль владельца магазина 2 доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, в частности доходы врача или адвоката 3 полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению 4 доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом 5 доходы от имущества, находящегося за рубежом 6 все доходы, не включенные ни в одну из перечисленных частей или графиков например, гонорар - график Е - состоит из трех групп доходов 1 доходов из разных ведомств и разных должностей 2 доходов, получаемых от пенсий, выплачиваемых компаниями 3 доходов от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению - график F - содержит дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот.

При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный не заработанный.

Удержание подоходного налога с заработанной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработанной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества.

Еще более серъезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул графиков, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот. Наиболее универсальным и поэтому наиболее важным из них являются личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи.

Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваюися каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами. Личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов. Действуют три ставки подоходного налога.

Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов 20, от 2501 до 23 700 фунтов стерлингов 25 и свыше 23 700 фунтов стерлингов 40. Ставка налога на прибыль корпораций за последние 15 лет постепенно снижалась следующим образом 52 - 35 33. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки 25. Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год. Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли.

В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50 дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75. Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др Цель налога ограничит размеры и прибыльность спекулятивных сделок.

Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик компания. Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80. К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий.

Эти взносы уплачиваются по одному их четырех классов. К первому основному относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежет самозанятые лица, не состоящие в отношениях найма. По третьему классу взносы добровольно переисляются неработающими гражданами, которые не могут быть причислены к первому и второму классам. К четвертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу самозанятые, если их доход превышает определенную сумму.

Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2 от первых 54 фунтов и 9 с оставшейся части, но не свше 405 фунтов стерлингов в неделю.

Взносы по второму и третьему классам уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунта в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке 6,3. Как уже отмечалось, главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. Среди доходов ему отводится второе место после подоходного налога, он формирует примерно 17 бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков.

Станадртная ставка НДС в Великобритании 17,5. При этом не облагаются налогом следующие виды товаров и услуг продовольственные товары книги лекарства импортные и экспортные товары топливо и энергия для домашнего пользования оплата за воду и канализацию строительство жилых домов транспортные услуги детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги. Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы.

Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара с литра. Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30. К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов конные скачки, собачьи бега. Основной из местных налогов налог на имущество.

Он взимается с собственников или арендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит также земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимого имущества, как правило, производится раз в 10 лет и является основой расчета имущественного налога.

Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждого фунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведется исходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующий финансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостью имущества, находящегося на его территории.

Следствием такого порядка являются значительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании. В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе годом раньше в Шотландии перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достгших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, в апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог.

Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается налогом по дифференцированным ставкам. Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перчни местных сборов в различных графствах весьма отличаются друг от друга. Основным источником доходной части бюджета являются федеральные налоги.

В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют долю от 70 до 90.