Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Налоговый учет налога на добавленную стоимость. Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений). Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 4. 3 уровень.

Налоговая отчетность (налоговая декларация) 2 уровень.

Налоговые регистры книга покупок (журнал учета полученных счетов-фактур) книга продаж (журнал учета выставленных счетов-фактур) 1 уровень.

Первичные документы (счета-фактуры) Рисунок 4. Структура налогового учета по НДС В соответствии со ст.169 главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру: 1. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ; 2. В иных случаях определенных постановлением № 914. Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами: а) Организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет; б) Другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются: а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг); б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ). Согласно постановлению № 914 покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем в хронологическом порядке. Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету счета-фактуры имеющие подчистки и помарки.

Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС предъявляемой к вычету.

Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5-ти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Изучив теоретические аспекты обложения НДС можно сделать вывод, что НДС является одним из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета.

В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить. Оптимальная ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 18%, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности. 2 Исчисление и учет НДС в ООО « Удача» 2.1 Экономическая характеристика ООО «Удача» ООО «Удача» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС Октябрьского района города Барнаула (ИНН 2224324401, КПП 222480023). Место расположения организации – г. Барнаул ул. Аносова 4а. ООО «Удача» осуществляет производство и реализацию металлических входных и межкомнатных дверей на территории Алтайского края. Тяпкин Валентин Петрович является директором ООО «Удача». Штат работников ООО «Удача» представлен в таблице 4. Таблица 4 Штат работников ООО «Удача» № п/п Должность Численность Месячный оклад, руб. 1 Директор 1 10000 2 Гл. бухгалтер 1 7400 3 Менеджер 1 7000 4 Продавец-консультант 4 4500 5 Уборщица 2 1850 6 Столяр 3 6800 7 Водитель 2 3500 8 Грузчик 2 4150 Рисунок 5 Конкурентами организации являются: ООО «Двери Сибири», фабрика «Уни-дверь», ООО «Центр Дверей» и другие.

Ассортимент выпускаемой продукции также представлен в таблице 5. Таблица 5 - Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Удача» № п/п Наименование продукции Цена за единицу продукции 1 Металлические входные двери (2 замка, внутренний слой утеплителя, усиленная коробка): - сталь от 6500 руб. и выше Продолжение таблицы 5 № п/п Наименование продукции Цена за единицу продукции 2 Межкомнатные двери: - ламинат - шпон от 990 руб. до 5000 руб. от 4880 руб. до 7500 руб. Рисунок 6 Главными поставщиками ООО «Удача» являются: ООО «Куб», ООО «Лесовичок», ЗАО «Моли». Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб. 2.2 Порядок исчисления НДС в ООО «Удача» Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет реализацию металлических входных и межкомнатных дверей на территории Алтайского края и выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%. Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2007 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %: 05.01.07г. реализована продукция ООО «Эйр», стоимость которой 310345 руб. (без НДС); 10.02.07г. реализовано 15 стальных дверей по цене 7100 руб. (без НДС) за дверь магазину «Роскошь»; 25.03.07г. реализовано 30 дверей из ламината по цене 4650 руб. (без НДС) за дверь ООО «Киса» 07.02.07г. реализовано 13 стальных дверей по цене 8320 руб. (без НДС) за дверь и 41 дверь из ламината по цене 4320 руб. (без НДС) оптовому магазину «Болтекми». НБ=310345+(7100*15)+(4650*30)+(13*8320+4 1*4320)=841625руб. Определим налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом: 26.02.07г. отпущены материалы со склада на строительство склада на сумму 615000 руб. (без НДС); 05.03.07г. начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве -5000 руб.; 19.03.07г. начислена заработная плата рабочим-240000 руб.; 21.04.07г. завершенный строительством склад принят на учет. НБ=240000+615000 +5000=860000 руб. Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок: 02.01 получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб.; 05.01 отгружена продукция ООО «Эйр»; 05.02 получен авансовый платеж от оптового магазина «Болтекми» в размере 150000 руб.; 07.02 продукция отгружена покупателю.

НБ=190000+150000=340000 руб. Расчет суммы налога при реализации товаров: Сумма исчисленного налога = НБ*18% Сумма исчисленного налога = 841625*18%=151493 руб. Расчет суммы налога с авансовых платежей: Сумма исчисленного налога = НБ*18% Сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=51864 руб. Расчет суммы налога при строительстве: Сумма исчисленного налога = НБ*18% Сумма исчисленного налога = 860000*18%=154800 руб. Общая сумма исчисленного = 151493+51864+154800=358157 руб. налога Согласно ст.171 НК РФ ООО «Удача» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (см. Раздел 1). 16.02 организация приобрела для производства изделий оборудование на сумму 90 руб. с НДС. Оборудование принято на учет; 17.02 транспортная организация доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5000 руб. с НДС; 02.03 приобретены и оприходованы материалы у ООО «Лесовичок» на сумму 167000 руб. с НДС. НБ=90+5000+167000=1072000 руб. Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг): Сумма исчисленного налога = НБ*18% Сумма исчисленного налога = 908475*18%=163525 руб. Сумма налога подлежащая налоговому вычету по приобретенным =163525 руб. товарам (работам, услугам) Налоговый вычет с авансовых платежей, т.к. произошла отгрузка продукции покупателю: Сумма налога подлежащая налоговому вычету = 51864 руб. с авансовых платежей Общая сумма налоговых вычетов = 51864+163525=215389 руб. Сумма налога, подлежащая уплате = 358157-215389=142768 руб. в бюджет 2.3 Организация налогового учета по НДС в ООО «Удача» На основании хозяйственных операций, совершенных в ООО «Удача» за I квартал 2007 года были составлены счета – фактуры (см. Приложения А, Б), а также заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (см. Приложение Д, Е), заполнены книга покупок и книга продаж (см. Приложение В, Г). Таблица 6 - Хозяйственные операции, совершенные в ООО «Удача» за I квартал 2007 года. № п/п Содержание хозяйственной операции Дата и № счета-фактуры Регистры по учету НДС Журналы учета счетов-фактур 1 получен авансовый платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб. (с НДС) (см. Приложение А) №1 от 02.01.07 книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж №1 от 02.01.07 книга покупок журнал учета полученных счетов-фактур 2 реализована продукция ООО «Эйр», стоимость которой 310345 руб. (без НДС) №2 от 05.01.07 книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур 3 получен авансовый платеж от оптового магазина «Болтекми» в размере 150000 руб. (с НДС) № 3 от 05.02.07 книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж № 3 от 05.02.07 книга покупок журнал учета полученных счетов-фактур Продолжение таблицы 6 № п/п Содержание хозяйственной операции Дата и № счета-фактуры Регистры по учету НДС Журналы учета счетов-фактур 4 реализовано 13 стальных дверей по цене 8320 руб. (без НДС) за дверь и 41 дверь из ламината по цене 4320 руб. (без НДС) оптовому магазину «Болтекми» (см. Приложение Б) №4 от 07.02.07 книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур 5 реализовано 15 стальных дверей по цене 7100 руб. (без НДС) за дверь магазину «Роскошь» №5 от 10.02.07 книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур 6 организация приобрела у ОАО «Калина» для производства изделий оборудование на сумму 90 руб. с НДС и ввело его в эксплуатацию №12 от 16.02.07 книга покупок журнал учета полученных счетов-фактур 7 транспортная организация ЧП «Юдока» доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5000 руб. с НДС №34 от 17.02.07 книга покупок журнал учета полученных счетов-фактур 8 приобретены материалы у ООО «Хит» для строительства склада на сумму 615000 руб. без НДС №4 от 26.02.07 книга покупок журнал учета полученных счетов-фактур 9 приобретены материалы у ООО «Лесовичок» на сумму 167000 руб. с НДС №10 от 02.03.07 книга покупок журнал учета полученных счетов-фактур Продолжение таблицы 6 № п/п Содержание хозяйственной операции Дата и № счета-фактуры Регистры по учету НДС Журналы учета счетов-фактур 10 реализовано 30 дверей из ламината по цене 4650 руб. (без НДС) за дверь ООО «Киса» №39 от 25.03.07 книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур 11 Затраты на возведение склада, выполненное хозяйственным способом №41 от 27.03.07г. книга продаж журнал учета выставленных счетов-фактур Рисунок 7 ООО «Удача» должна представить налоговую декларацию (см. Приложение Ж) по НДС в срок не позднее 20 апреля 2007 года и в этот же срок должна уплатить налог в бюджет.

Вывод: ООО «Удача» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения.

Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями.

А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Удача» товарам (работам, услугам), так как ООО «Удача» будет применять упрощенную систему налогообложения.