Основные принципы проведения налоговой политики в экономике с развитым рынком

Основные принципы проведения налоговой политики в экономике с развитым рынком. Несомненно, что мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и налоговой практике, но с учётом различий, связанных с состоянием и уровнем развития экономики, судебной системы, уровнем правовой культуры населения и работников налоговых органов, исторических факторов и т.п. Американская же система права, вообще, построена на совершенно иных принципах, нежели российская.

Она основана на социологической теории права, где …право - это то, что фактически складывается в жизни, то, что делает судья.

Качество права, его внутреннее содержание не имеют решающего значения, любая судебная практика есть право… . В качестве примера рассмотрим налоговую политику США. Один из авторов Декларации независимости США Б. Фран¬клин произнес такую фразу: …в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов… С тех пор налоговая политика США совершенствовалась, принимала все более разветвленный харак¬тер, способствовала развитию рыночных отношений.

Она отвечает зада¬чам не просто фискальным, но и выступает в качестве инструмента регулирования развития экономики.

Основным звеном в финансовой системе США является бюджет федерального правительства.

Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет.

На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансирования.

В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются в основном за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения. Рассмотрим структуру доходной части федерального бюджета США за 1999 год. Объем доходов на данный год был запланирован в размере 976 млрд. долл. Бюджет носил дефицитный характер.

Превышение расходов над доходами было в сумме около 150 млрд.долл. Как видим, самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. Таблица 1 Структура доходов федерального бюджета США Доходы Величина, % Подоходный налог на физических лиц Отчисления на социальное страхование Налог на доходы корпорации Акцизные сборы Заёмные средства Прочие доходы, включая налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и государственные пошлины Всего 41 34 10 03 08 4 100 Исчисление налога производится следующим образом.

Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательс¬кой деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсион¬ными и страховыми фондами, государственные пособия свыше опреде¬ленной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имуще¬ства и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычи¬таются издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов — земельный участок, здание, оборудование; текущие производственные расходы. Данные за¬траты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свобод¬ных профессий.

После вычитания затрат получается чистый доход пла¬тельщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные на¬логовые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств, штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по личным долгам.

В результате этих вычетов образуется налогооблагаемый доход. Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов он равнялся 2 тыс.долл. Ставки подоходного налога приведены в таблице 2. Понижение ставки налога после определенного высокого уровня до¬ходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается круп¬ной абсолютной суммой выплаты.

До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, их величина нарастала от 11 до 50%. После налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наря¬ду с этим уменьшилось количество налоговых льгот. Таблица 2 Ставки подоходного налога Налогооблагаемый доход, долл. налоговые ставки, % супружеская пара, совместные доходы супружеская пара, раздельные доходы одинокий глава семьи одинокий человек 0 – 29750 29751–71900 71901–149250 Свыше 149250 0–14875 14876–35950 35951–113300 Свыше 113300 0–23900 23901–61650 61651–123790 Свыше 123790 0–17850 17851–43150 431510–89560 Свыше 89560 15 28 33 28 Отчисления на социальное страхование, вторая по величине статья доходов федерального бюджета, уплачиваются как работодателем, так и наемным работником.

В отличие от России, где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка была 15,02% от заработной платы, причем работодатель и трудящийся вносили по 7,51%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6 тыс. долл. в год в расчете на каждого занятого.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка — 34%. Но вносится он ступенчато: корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% за следующие 25 тыс. долл. и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов, ставка налога, как правило, стабильна. Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Применяются налоговые льготы на амортизации, льгота на инвестиции, на научно-исследовательские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.

Компаниям предоставляется налоговая скидка в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в данных отраслях. В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме.

В на¬чале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компа¬ний от снятия контроля над внутренними ценами на нефть. Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций (максимально — 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы занимают скром¬ное место в доходах государственного бюджета. Они устанавливаются как на товары: алкогольные и табачные изделия, так и на услуги: дороги и воздушные перевозки. Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат США. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением лич¬ных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живу¬щие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с осталь¬ных доходов платят по месту жительства.

Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%. Одним из основных источников доходов штатов, которым они делят¬ся с городами, является налог с продаж, косвенный налог на потребле¬ние, схожий с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облага¬ются продовольственные товары за исключением ресторанов. Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии и ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных суб¬сидий города не обходятся. Даже столица США Вашингтон, имеющая в качестве специального округа Колумбия привилегии штата, может покрывать свои расходы в сумме 3 млрд. долларов лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия.

Через субсидии и дотации федеральное правительство может влиять на социально-экономическое развитие городов. Стоит отметить, что и система местных налогов во многом устанавливается законодательством государства. Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других запад¬ных странах позволяет классифицировать их по четырем основным груп¬пам. Первая — это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги.

Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств. Косвенное налого¬обложение довольно разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами. Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударст¬венным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. Третья группа — это налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. В Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости прожива¬ния. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автотранспортных средств, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов.

Ставки налога зависят от веса автомобиля. Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления.

Это, прежде всего экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы «риска». Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования. Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в цент¬ральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов.

Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быст¬рыми темпами. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризу¬ются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. Дело в том, что множест¬венность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособ¬ность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.

Но, разумеется, эффектив¬ное функционирование множества налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключение, необходимо отметить неко¬торые основные положительные моменты, характерные для си¬стемы сбора налогов в США и ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть уч¬тены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стра¬не. 1.Хорошо развитая и фи¬нансируемая автоматизация системы сбора налогов, а так¬же распространение системы безналичных расчетов. 2. Большое значение дело¬вой и финансовой репутации бизнесмена на Западе.

Инфор¬мация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальней¬шем развитии бизнеса, отпуг¬нуть деловых партнеров. 3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащен¬ность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансо¬во-хозяйственной деятельности. 4. Горизонталь¬ные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США. 5. На Западе налоговое за¬конодательство более детализи¬ровано, отсутствуют основания для разных толкований и ин¬терпретации.

Положительным моментом является также и ус¬тоявшаяся налоговая система государств. 6. Разумная дифференциа¬ция санкций за налоговые пра¬вонарушения и преступления.

Практика ограничения винов¬ных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мера¬ми предупреждения налоговых преступлений. 7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация. 8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной свя¬зи с легализацией денежных средств, полученных незакон¬ным путем, проявлениями те¬невой экономики. Они рас¬сматриваются как тяжкие пре¬ступления против общества или государства. 9. Отлаженная система воз¬мещения причиненного госу¬дарству финансового вреда.

Возложение взыскания на личное имущество должника, воз¬можность конфискации имуще¬ства. 10. Опыт, в частности США, привлечения к уголов¬ной ответственности юриди¬ческих лиц за налоговые пре¬ступления может быть очень полезен для российского на¬логового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляет¬ся зачастую не только в лич¬ных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутству¬ют интересы всех учредите¬лей. Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей нало¬говой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.