Тема 1 Возникновение и сущность налогов 1. История развития теории налогообложения 2. Сущность налогов и налогообложения 1. История развития теории налогообложения Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. Понятие налог уходит корнями в глубь веков.С ним связаны явления и процессы, которые ассоциируются с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением в общественном денежном фонде.
По мере общественного развития налоговые формы менялись, постепенно приближаясь к их современному содержанию, но, не меняя смысла понятия налог. В развитии форм и методов взыскания налога условно выделяют 3 этапа 1. От древнего мира до начала средних веков. Налоги случайны, многочисленны. У государства отсутствует аппарат по взиманию налогов. 2. 16 век начало 19 века. Уже возникает сеть государственных учреждений, в т.ч. и финансовых.
Государство берет функцию установления квоты налогообложения и наблюдения за сбором налогов. Зарождение научной теории налогообложения конец 18 века . 3. Современный этап. Государство имеет широкую сеть учреждений по налогообложению. Меньше налогов, они более однообразны. Правила налогообложения выработаны. Государство берёт на себя все функции по установлению и сбору налогов. Системное оформление теории налогообложения относится к эпохе расцвета теории классической политэкономии, повсеместного развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах вторая половина 18 века. С этого времени экономисты рассматривают налог, как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактор роста экономического потенциала. Основоположником научной теории налогообложения является шотландский ученый экономист, философ А. Смит, а также Д.Рикардо, Ф.Кенэ. Позднее идею о налоге как о воспроизводственном факторе развили известные налоговеды Тургенев Н.И Озеров И.Х Твердохлебов В.Н. и др. Определяющую роль в истории развития налоговой науки сыграли 2 научных течения марксизм и неоклассицизм.
СССР, вооружившись марксистским учением, приступило к построению социализма и отошло от пути налоговых преобразований, по которому пошли развитые западные страны.
Т.о. была произведена переориентация перераспределительных отношений с налоговых на административные нормы. 1.
Кодекс содержит общие положения о плательщиках налогов и сборов, объек... взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины, которые пол... налог на игорный бизнес 4. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Ф... международное сотрудничество по проблемам социального страхования. Осн...
Литература. 1. Таможенный кодекс РБ. НЭГ 4, 98 2. Законы РБ о таможенном тарифе. 1. Таможенная пошлина и сборы. Их функции и виды ставок. Государственное регулирование в области международных экономических отношений тесно связано с использованием государством налоговой системы в интересах своей страны.
Таможенные пошлины и сборы действуют в РБ на основе закона О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ , Таможенного кодекса и закона О таможенном тарифе. Таможенные пошлины и сборы полностью зачисляются в республиканский бюджет. Вопросы таможенного обложения регулирует республиканский таможенный комитет при взаимодействии с Министерством по налогам и сборам. Таможенные пошлины обязательный платеж, взимаемый при перемещении товаров через таможенную границу.
Таможенные сборы 1. Сбор за таможенное оформление товаров. 2. Сбор за хранение товаров 3. Сбор за таможенное сопровождение товаров. Таможенные пошлины в РБ взимаются в соответствии с таможенным тарифом, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении ввозимых в РБ или вывозимых товаров. Цели взимаемых таможенных пошлин 1. Фискальные в отношении товаров, которые не мешают национальному производству кофе . 2. Протекционистские в отношении товаров, которые аналогичны производимым в РБ. 3. Запретительные - на нежелательные для ввоза товары.
Плательщики - декларанты, т.е. лица, перемещающие товары, либо другое лицо, определенное таможенным кодексом. Объект налогообложения - товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговая база для расчета таможенной пошлины 1. таможенная стоимость товаров 2. объем товаров в натуральном выражении. Налоговая база для таможенных сборов 1. Для расчета сбора за таможенное оформление таможенная стоимость товаров. 2. За хранение товаров масса брутто перемещенных в сутки через таможенную границу товаров. 3. За таможенное сопровождение км пути. Ставки таможенных пошлин - единые для товаров, имеющих одинаковые коды ТН ВЭД товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности. Виды ставок таможенных пошлин 1. адвалорная 2. специфическая в евро к V 3. комбинированная Особые виды таможенных пошлин взимаются дополнительно к основным 1. Специальные применяют для защиты своего рынка, если товар ввозится в РБ в количестве и на условиях способных нанести ущерб отечественным производителям. 2. Антидемпинговые устанавливаются на импортные товары, которые продаются по более низким ценам, чем их нормальная стоимость в стране вывоза на момент вывоза, если это влечет неблагоприятные последствия для РБ. 3. Компенсационные взимаются при ввозе товаров, которые прямо или косвенно субсидируются страной экспортером, что, может нанести материальный ущерб для РБ. Ставки сборов за таможенное оформление взимаются в размере 0,15 от таможенной стоимости товара. 0,10 взимается в белорусских рублях, 0, 05 в валюте той страны, откуда ввозиться товар. 2. Порядок расчета и уплаты обязательных платежей при осуществлении внешнеторговой деятельности В общем виде механизм уплаты таможенных платежей и налогов при ввозе товаров на таможенную территорию РБ выглядит следующим образом 1. Установление таможенной стоимости товара. 2. Определение базовой ставки таможенной пошлины в соответствии с кодом товара по ТН ВЭД по таможенному тарифу. 3. Корректировка базовой ставки таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара 0 наименее развитые страны и страны СНГ , т.е. безпошлинный ввоз - 75 развитые страны - 100 режим наибольшего благоприятствования - двукратный размер, если происхождение не установлено. 4. определение суммы таможенной пошлины Тпошл ТстхСтпошл Тпошл VхСттв 5. Определение суммы сборов за таможенное оформление Сто 0,15 от таможенной стоимости, хранение и таможенное сопровождение. 6. Если товар подакцизный, то определяется сумма акциза.
Ак Тст Тпошл Сто хСтАк Ак VхСтАк евро 7. Расчитывается сумма НДС по ввозимым товарам.
НДС Тст Тпошл Сто Ак хСтНДС Таможенные пошлины уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РБ и зачисляются в республиканский бюджет.
Может предоставляться отсрочка или рассрочка таможенных платежей.
Тема 10 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса Субъекты малого бизнеса малые предприятия и индивидуальные предприниматели.
В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса в РБ в рамках налоговой политики предусмотрено 1. упрощение системы н о, и в т.ч. системы учета и отчетности 2.освобождение от НДС индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых не превышает 40000 евро за три последних месяца 3.предоставление инвестиционного налогового кредита. Налогообложение субъектов малого бизнеса может осуществляться по следующим вариантам 1 упрощенная система 2 уплата единого 3 общепринятая система налогообложения налога с индивидуальных уплаты подоходного предпринимателей налога с физических лиц Рассмотрим порядок налогообложения по указанным вариантам. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства введена с 1998г. законом Республики Беларусь Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства от 31 декабря 1997г. Плательщики по этой системе предприятия и индивидуальные предприниматели при выполнении 2-х условий ? Численность работающих до 15 человек ? Ежеквартальная валовая выручка не превышает 5000 базовых. величин за два предыдущие квартала.
Валовая выручка выручка от реализации поступления по внереализационным операциям Не имеют права пользоваться упрощенной системой инвестфонды, финансово-кредитные и страховые организации, производители и продавцы ювелирных изделий из дорогостоящих металлов, профессиональные участники рынка ценных бумаг и организаторы игорного бизнеса.
Налог по упрощенной системе выручка валовая Ст 10 Если товары перемещаются через границу, то уплачиваются таможенные пошлины, НДС, акциз.
Кроме того, обязательна уплата страховых взносов в ФСЗН и отчислений в фонд занятости. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговыми органами. Стоимость патента зависит от вида предпринимательской деятельности от 120 до 960.базовых величин. Ежемесячно плательщик налога по упрощенной системе обязан вносить авансовые платежи в размере 1 12 от годовой стоимости патента. Налог уплачивается ежеквартально по итогам расчета за квартал в местный бюджет с зачетом уплаченных авансовых платежей в счет погашения стоимости патента. Недостатками упрощенной системы налогообложения являются высокая стоимость приобретаемого патента с обязательной уплатой авансовых платежей ограничения по размеру валовой выручки и численности работающих.
Уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей С 1мая 2001г. в соответствии с декретом президента РБ 12 введен единый налог с ИП, реализующих работы, услуги физ. лицам, а так же осуществляющих мелкорозничную продажу товаров кроме магазинов. Уплачивается налог по фиксированной ставке в евро в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, от места осуществления деятельности центр города, окраина, от удаленности от транспортных остановок, от режима работы плательщика. Могут учитываться типы торговых пунктов ларек и т.д. Льготы в течение 2-х месяцев с момента регистрации ИП ставка снижается на 25 тоже для пенсионеров. За каждого принятого работника необходимо заплатить 60 от ставки единого налога.
Единый налог уплачивается по каждой торговой точке.
Уплата единого налога освобождает от уплаты подоходного налога, НДС и местных сборов. Общепринятая система подоходного н о физических лиц ИП уплачивает подоходный налог с физических лиц, ежегодно подаёт декларацию о совокупном годовом доходе.
Налоги с физических лиц В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость. Налогообложение физических лиц основывается на том принципе, что каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. Поэтому налоги с граждан отражают причастность налогоплательщика к формированию государственных доходов.
В то же время налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, они дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных ресурсов, формируемых за счёт налогоплательщиков. В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в их основе лежат общие принципы налогообложения всеобщность охвата налогами, применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога, позволяющих изымать лишь часть дохода, и др. Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных или иных фондов. Подоходный налог с физических лиц. Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу.
В консолидированном бюджете 2003г. он составил 10,5 или 3 к ВВП. На 2004г. его доля в доходах бюджета определена на уровне 9,7 или 3,3 к ВВП. Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой формирует доходную часть бюджета.
Цель и основные принципы взимания подоходного налога в Республики Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде промышленно развитых странах. Современный порядок взимания подоходного налога в Республики Беларусь введён в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991г. 1327-XII О подоходном налоге с физических лиц. За последние десять лет этот закон претерпел существенные изменения и в настоящее время действует в редакции, уточнённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002г. 16. В соответствии с упомянутым законом утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц. Нормативные документы ? Закон РБ О подоходном налоге с физ. лиц ? Постановление МНС РБ от 20 февр. 2002г. 16 Инструкция о порядке начисления и уплаты подоходного налога с физ. лиц. Плательщики физ. лица 1 граждане РБ 2 иностранные лица и лица без гражданства, постоянно находящиеся в РБ 184 дня в году и более 3 иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся в РБ 183 дня и менее. Объект н о совокупный доход физ. лиц в денежном и натуральном выражении, полученный в течение календарного года. Для 1-ой и 2-ой категории плательщиков - доход как в РБ, так и за ее пределами, а для 3-ей категории - доход, полученный только в РБ. Облагаемой базой является совокупный доход физ. лица за вычетом необлагаемых сумм. Налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок в диапазоне от 9 до 30 причем здесь сложная прогрессия . 9 -до 240 средних месячных базовых величин.
Подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается ежемесячно с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Льготы по налогу 1. не облагаются следующие доходы ? пособия по гос соц. страхованию и соц. обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности ? алименты ? стипендии ? пенсии ? доходы, полученные от возмездного отчуждения имущества продажа, обмен в течение 5-ти лет от продажи квартиры, дачи, жилого дома, садовые домики, гаражи, земельные участки в течение календарного года от продажи 1-го транспортного средства ? доходы в виде наследства ? доходы в результате дарения если дарение происходит не от близких людей, постоянно находящихся на территории РБ, то не облагается налогом подарок на сумму до 500 базовых величин ? материальная помощь, средства на соц. защиту, стоимость подарков, выдаваемых по месту основной работы в размере до30 базовых величин в течение календарного года на момент выплаты ? доходы, используемые на оплату обучения среднее специальное и 1-е высшее образование 2. из доходов вычитаются ? доходы в размере 1 базовой величины за каждый месяц года по месту основной работы ? доходы на содержание детей и инвалидов в размере по 2 базовые величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого инвалида за каждый месяц года ? доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года для отдельных категорий плательщиков пострадавшие от ЧАЭС, герои соц труда, военослужащие, которые получили увечья. Декларирование доходов физ. лиц По истечении календарного года, не позднее1-го марта граждане РБ обязаны подать декларацию о совокупном годовом доходе в налоговый орган по месту регистрации плательщика или месту проживания.
Не требуется подача декларации для следующих лиц ? получивших доходы только из одного источника ? получивших доходы, которые не облагаются ? лица, чей облагаемый совокупный годовой доход не превышает 240 среднемесячных базовых величин ? лица, которые работали в нескольких местах, и уплачивали налог 20 со всего дохода по заявлению. До 15-го апреля принимаются уточненные расчеты и не позднее 15-го мая производятся окончательный расчет по подоходному налогу за истекший календарный год. Уклонение от подачи декларации влечёт наложение административного штрафа в размере от 2 до 50 базовых величин.
Тема 11 Управление налогообложением на предприятиях 1. Способы оптимизации налоговых платежей налоговое планирование . 2. Налоговый контроль. 1. Способы оптимизации налоговых платежей налоговое планирование. Управление н о включает в себя ? Налоговое планирование ? Налоговый контроль Налоговое планирование - процесс планирования коммерческой и инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования с целью минимизации налоговых платежей.
Необходимость налогового планирования для конкретного плательщика зависит от субъективных и объективных факторов.
К объективным факторам относятся уровень налоговой нагрузки отношение всей величины налоговых платежей за период к сумме валовой выручки. Если налоговая нагрузка не превышает 10-15 чистого дохода, то необходимость в налоговом планировании будет минимальной.
Если уровень налоговой нагрузки 20 и выше, то необходимо иметь специального работника ил и группу работников на предприятии, которые будут заниматься налоговым планированием. К субъективным факторам можно отнести затраты предприятия на приобретение литературы о налогах, на консультирование и др. меры в целях экономии налогов.
Факторы, мешающие налоговому планированию ? Инфляционные процессы Неопределенность внешней среды Непредсказуемость налоговых нововведений.
Способы оптимизации налоговых платежей 1. выбор оптимальной организационно- правовой формы юридического лица с т. зр. н о 2. выбор места размещения и или регистрации фирмы СЭЗ, налоговые гавани или оффшорные центры материнская компания несет основные затраты, а дочерние предприятия в оффшорном центре получают весь максимум прибыли 3. тщательное исследование и использование действующих налоговых льгот, связанных с производственно-коммерческой и финансовой деятельностью предприятия применение ускоренной амортизации экономия по налогу на прибыль, использование различных льгот, уменьшение базы н о и налоговых ставок фермерские хозяйства 3 года после регистрации не платят налогов применение нулевой ставки по НДС при экспорте 4. оптимальное использование прибыли и свободных средств, выбор инвестиционной политики, которая обеспечивает дополнительные налоговые льготы и даже возврат уплаченных ранее налогов инвестиционный налоговый кредит, право на отсрочку или рассрочку платежей, государственные кредиты, субсидии, льготы по капиталовложениям 5. использование возможностей хозяйственных договоров, т.е. включение различных выгодных условий, комбинирование договоров договор консигнации 6. грамотное использование всех достоинств и пробелов действующего законодательства 7. грамотное, юридически безупречное ведение бухучета 8. использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав. Важным элементом налогового планирования является грамотная разработка и использование учетной политики метод списания износа по МБП, по нематериальным активам, методы LIFO FIFO, возможности создания резервных фондов резерв по сомнительным долгам, ремонтный фонд, резерв на оплату очередных отпусков, переоценка ОФ, лизинг. В условиях инфляции необходим короткий производственный цикл, быстрые расчеты по договорам, чтобы избежать потерь в связи с уплатой НДС не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров. 1. Налоговый контроль Основными направления внутрифирменного налогового контроля является 1. оценка и оптимизация издержек предприятия 2. контроль за ходом выполнения плана и погашения долговых обязательств 3. оптимизация налогооблагаемой базы и сроков погашения налоговых платежей 4. использование новых платежных средств вексельные расчеты.