Постановка на налоговый учт представительств иностранных организаций. Представительство иностранной организации, так же как и белорусское юридическое лицо, обязано в пятнадцатидневный срок стать на учет в территориальной налоговой инспекции по месту нахождения офиса представительства.
Согласно Инструкции о порядке приема документов для постановки на налоговый учет иностранных юридических лиц, утвержденной Постановлением ГНК Республики Беларусь от 11 мая 2000 г. 42, в территориальную налоговую инспекцию предоставляются следующие документы нотариально заверенная копия разрешения МИДа или иного уполномоченного органа на открытие представительства копия положения о представительстве доверенность на ведение дел главой представительства.
Практика, однако, показывает, что для более быстрой и безболезненной постановки на учет в налоговые органы можно еще предоставить копии учредительных документов иностранной компании, легализованные можно апостилированные в установленном порядке копии документов, подтверждающих право на размещение офиса представительства по указанному им адресу договор аренды нежилого помещения, техпаспорт здания и др. нотариально удостоверенные копии документов о постановке на учет в налоговой инспекции и присвоении ИНН для представительств российских фирм копия решения об открытии представительства и т.п. В любом случае эти бумаги позволяют отечественным налоговым органам не сомневаться в реальности существования предприятия-нерезидента.
После постановки на налоговый учет и получения УНН представительство имеет право на открытие банковского счета типа Т . ОТДЕЛ УЧТА И КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ФУНКЦИИ, ЗАДАЧИИ И ПРИНЦИПЫ РАБОТЫ ОТДЕЛА УЧТА И КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ Отдел учта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей является самостоятельным структурным подразделением ИНСПЕКЦИИ Министерства по налогам и сборам по району г. Минска.
В своей работе отдел руководствуется Конституцией Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь , Законами, Декретами и Указами Президента Республики Беларусь, Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь и другими законодательными актами РБ по вопросам налогообложения, решениями коллегии, приказами, инструкциями, указаниями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску.
Отдел осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, осуществляет постановку индивидуальных предпринимателей на налоговый учет, обеспечивает своевременное поступление налогов и других платежей в бюджет, направляет в регистрирующие органы представления на ликвидацию, вносит в государственные органы предложения о лишении индивидуальных предпринимателей лицензий за неоднократные и грубые нарушения ими действующего законодательства, рассматривает письма, заявления и жалобы граждан по вопросам налогообложения.
Основными задачами отдела являются контроль за соблюдением налогового законодательства предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, обеспечение собираемости и своевременного поступления налогов и других платежей в бюджет, выполнение доходной части бюджета предупреждение и пресечение правонарушений в пределах своей компетенции, применение к нарушителям налогового законодательства финансовых санкций с составлением актов камеральных проверок внесение в государственные органы предложений о лишении индивидуальных предпринимателей лицензий за неоднократные и грубые нарушения ими действующего налогового законодательства проведение всех необходимых мероприятий по устранению недоимки по обязательным платежам в бюджет рассмотрение писем, заявлений и жалоб граждан индивидуальных предпринимателей по вопросам налогообложения подготовка материалов в журнал Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы инспекции.
Работа отдела осуществляется на основании квартальных планов, утверждаемых начальником инспекции или его заместителем.
В целях повышения квалификации, уровня знаний и эффективности работы в отделе проводятся экономические учбы, семинары-совещания с работниками отдела.
Отдел учта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей работает в тесном взаимодействии с органами государственной власти и управления, координирует свою деятельность с правоохранительными, таможенными и другими контролирующими органами.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНА, УЧРЕЖДННОГО ИНИДВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Интересной для изучения представляется практика налогообложения белорусского интернет-магазина, учрежднного индивидуальным предпринимателем. Для целей налогообложения деятельность интернет-магазина полностью приравнивается деятельности самого индивидуального предпринимателя.
Следовательно, вопросами проверки соблюдения правильности, своевременности и полноты уплаты налогов в бюджет такого интернет-магазина занимается отдел учта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей.
Согласно Статьи 8 Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. 1323-XII О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь с изменениями и дополнениями налогоплательщик после получения документа о государственной регистрации обязан в 15-дневный срок зарегистрироваться в территориальной налоговой инспекции по месту своего нахождения или жительства и для этого в 10-дневный срок подать в налоговую инспекцию заявление о присвоении ему учтного номера налогоплательщика УНН. За нарушение установленного законодательством режима постановки на налоговый учт индивидуальный предприниматель может быть оштрафован налоговыми органами на сумму в размере от 1 до 10 МЗП Статья 154 Часть 4 Кодекса Республики Беларусь Об административных праовнарушениях от 6.12.1984 г.4048-Х в редакции от 16.07.2001 г. С учтом того, что индивидуальные предприниматели осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, они являются плательщиками подоходного налога с физических лиц. Порядок уплаты налога и его декларирования регламентируется Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года О подоходном налоге с граждан в редакции от 9 марта 1999 г. N 247-З с изменениями и дополнениями.
Глава 6 Закона Статья 14 определяет объект налогообложения, как доход предпринимателя в виде разницы между выручкой в денежной и натуральной форме от реализации продукции товаров, работ, услуг, иных ценностей включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
В этой же статье сказано, что если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, исключение расходов из выручки производится в размере 10 процентов выручки.
Статья 18 Закона обязывает индивидуальных предпринимателей независимо от общей суммы совокупного годового дохода предоставлять декларацию в налоговые органы по истечении календарного года. Вообщето, если предприниматель будет заниматься исключительно торговлей через Интернет, то скорее всего, ему совсем не придтся платить подоходный налог во всяком случае с доходов от предпринимательской деятельности.
Это обусловлено Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 года 12 О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ услуг, и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью с дополнениями.
Пункт 3.1 Декрета предусматривает отмену обязанности уплачивать подоходный налог на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от розничной реализации реализация товаров физически лицам через пункты продажи включая развозную и разносную торговую сеть товаров, определяемых специальным перечнем.
В этот перечень попали практически все виды товаров, которые реализуются через белорусские интернет-магазины см. Таблица.
Декрет отменил также уплату индивидуальными предпринимателями налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и местных налогов и сборов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при осуществлении деятельности, описанной выше розничная реализцация.
Кроме этого революционный Декрет дал возможность индивидуальным предпринимателям принимать наличные денежные средства от населения без использования отрывных талонов и кассовых суммирующих аппаратов.
А также, индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог в соответствии с настоящим Декретом, вправе хранить реализуемые в пунктах продажи товары без документов, подтверждающих их приобретение поступление.
По сути, белорусский интернет-бизнес должен быть благодарен Президенту за такой либеральный Декрет.
Ибо он позволяет осуществлять интернет-торговлю абсолютно легально, снижает издержки бизнеса и значительно упрощает налогообложение.
Таблица. Перечень ставок и отдельных видов деятельности, по которым уплачивается индивидуальный налог. Виды деятельностиСтавки единого налога в месяц в евро в г. МинскеРозничная торговляпивом, табачными изделиями120хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и молочной продукцией15мясом и птицей, рыбой и морепродуктами пищевыми60колбасными изделиями и копченостями60безалкогольными напитками, мороженым25мебелью, коврами и ковровыми изделиями, сложными бытовыми электротоварами, телерадиотоварами100запасными частями к автомобилям110печатными изданиями20иными непродовольственными товарами55 Приведнный перечень конечно не полный, но в него вошли те товары, которыми торгуют отечественные интернет-магазины.
Для ознакомления со всеми видами деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также со ставками по нему следует обращаться к первоисточкику Решение Минского областного Совета Депутатов от 30 мая 2001 г. 67 Об установлении ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ услуг, в пределах базовых ставок единого налога, указанных в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, а также базовых ставок единого налога, утвержденном Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. 12 К иным непродовольственным товарам относятся так любимые нашим электронным бизнесом компакт-диски, кассеты и т.п. Что касается особенносте уплаты налога, то следует помнить, что при реализации нескольких видов товаров, указанных в прилагаемом к настоящему Декрету Перечне, уплата единого налога осуществляется по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.
Это значит, что открыв интернет-магазин по продаже продуктов питания, например, пиццы, салатов, соков и выставив на витрину пиво, предприниматель должен будет платить налог по ставке 120 евро в месяц.
Если к реализации работ услуг привлекаются физические лица по трудовому или гражданско-правовому договору, то по каждому привлекаемому физическому лицу дополнительно по соответствующему виду выполняемых им работ услуг уплачивается налог в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога.
При этом, если физическим лицом выполняется несколько видов работ услуг, уплата налога в размере 60 процентов производится по тому их виду, по которому установлена наиболее высокая ставка этого налога. Это положение Декрета означает, что предпринимателю придтся платить по 60 процентов налога за каждого официально нанятого в штат распространителя его товаров.
Практика показывает, что индивидуальные предприниматели-владельцы интернет-магазинов очень редко оформляют распространителей официально, т.е. путм заключения с ними трудового или гражданско-правового договора.
Предприниматели наши зачастую сами занимаются доставкой товаров, во всяком случае при общении с налоговыми органами они именно на это и ссылаются. Но при организации интернет-магазина, торгующего компакт-дисками, книгами и прочим подобным мелким товаром не рекомендуется пытаться выдать всю реализацию за сбыт собственными силами во избежание неприятностей с налоговой инспекцией. Уже имел место прецедент в одной из районных инспекций г. Минска.
Предприниматель был оштрафован на весьма значительную сумму. При реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,3 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. Следовательно, все белорусские интернет-магазины, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, должны платить единый налог увеличенный в 1,3 раза, ибо в каждом из них можно легко отыскать хотя бы один товар, не произведенный в нашей стране.
Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором осуществляется уплата налога индивидуальными предпринимателями ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые, уплата единого налога за первый месяц производится не позднее дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности.
Трагикомично, когда из-за нескольких недоплаченных белорусских рублей налагается штраф в двойном размере от установленной законом ставки налога. Например, если предприниматель торгует телерадиотоварами и при уплате налога ошибся в курсе евро, заплатил всего на несколько рублей меньше, чем положено, то размер штрафа будет составлять 200 евро Налоговое законодательство Республики Беларусь не предусматривает снижения ответственности за незначительность правонарушения.
Индивидуальный предприниматель в документе об уплате единого налога указывает вид осуществляемой деятельности, период осуществления деятельности, место ее осуществления местонахождение пунктов продажи, ассортимент реализуемых товаров, количество привлекаемых лиц, непосредственно участвующих в реализации работ услуг. Подтверждающий уплату единого налога документ его копия с соответствующей отметкой налогового органа предъявляется по требованию уполномоченных должностных лиц контролирующих органов.
Теперь рассмотрим возможности снижения налогового бремени легальными способами. Декрет устанавливает целый ряд льгот, не воспользоваться которыми было бы просто глупо. В частности, установленные ставки единого налога понижаются для граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей ранее не включенных в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, на 25 процентов в первые три месяца со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации для индивидуальных предпринимателей-пенсионеров по возрасту или инвалидности на 20 процентов.
При наличии у индивидуальных предпринимателей одновременно нескольких оснований, предусмотренных в настоящем подпункте, установленная ставка единого налога понижается на 45 процентов И этим пользуются, по крайней мере 3 минских интернет-магазина официально принадлежат людям, пенсионного возраста, хотя реально делами там заправляют их дети Кроме единого налога индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками других налогов и сборов.
Так, например, если предприниматель использует персональный компьютер для своего бизнеса, то он должен уплачивать налог на недвижимость, ибо компьютер является основными фондами. Этот налог очень маленький всего 1 процент в год от остаточной стоимости основных фондов. С другой стороны, предприниматль будет списывать на собственные расходы суммы амортизации, расходных материалов и недорогого апгрейда.
Впрочем, такого рода мероприятия будут актуальны для тех индивидуальных предпринимателей, которые кроме розничной торговли осуществляют ещ и оптовую торговлю по ней они не платят единый налог, но облагают свой доход подоходным налогом и уплачивают его ежеквартально. Вообще при открытии интернет-магазина лучше сразу определиться с целевой аудиторией. Если осуществлять торговлю по схеме Business to Business B2B, то платить налогов придтся значительно больше, чем при розничной реализации по схеме Вusiness to Customers B2C. Кроме того, В2В схема вынуждает индивидуального предпринимателя серьзным образом вести учт полученных доходов и произведенных расходов, иметь документы, подтверждающие расходы и т.д. Таким образом, наиболее рациональным способам оптимизации налогообложения интернет-магазина является 1. учреждение его индивидуальным предпринимателем пенсионером по возрасту или по инвалидности хотя бы номинально, у каждого ведь есть родители, бабушки и дедушки 2. осуществление предпринимателем деятельности, предусмотренной Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 года 12 по розничной реализации ряда товаров по сути, выбор В2С схемы бизнеса 3. точная и своевременная уплата единого налога во избежание драконовских штрафных санкций Вот именно таковыми являются взаимоотношения белорусского интернет-магазина, организованного индивидуальным предпринимателм, с налоговыми органами.
ОТДЕЛ ПО ВЗЫСКАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ И РАБОТЕ С КОНФИСКОВАННЫМ ИМУЩЕСТВОМ