Формы налогообложения. Важное значение имеет вопрос о способах построения налоговых ставок. В зависимости от соотношения, устанавливающегося между ставкой налога и доходом, налогообложение можно подразделить на пропорциональное, прогрессивное и смешанное рис.1. Рис. 1. Пропорциональное 1, прогрессивное 2, и смешанное 3 налогообложение. Если ОД общий доход субъекта налогообложения УД доход после оплаты налога, то прямая ОА биссектриса соответствует отсутствию налогообложения Ох Оуа. На графике 1 прямая ОВ характеризует пропорциональное налогообложение, которое предусматривает установление одинаковой налоговой ставки для всех субъектов налогообложения.
Чем больше общий доход, тем больше и налоговые поступления. В случае общего дохода в размере х, доход, остающийся в распоряжении субъекта налогообложения после после оплаты налога, равняемся Ув, а налог величине Уа-Ув. График 2 иллюстрирует прогрессивное налогообложение. В этом случае налоговая ставка растт с ростом дохода.
Для каждого значения общего дохода устанавливается соответствующая налоговая ставка. Этот принцип используется, например, при взымании подоходного налога чем выше доход, тем большую его долю нужно отдать государству. В этом случае налоговое бремя уже не распределяется равномерно среди налогоплательщиков, как при пропорциональном налогообложении. Здесь оно больше для богатых, меньше - для среднеобеспеченных, ещ меньше для малообеспеченных категорий населения.
Важное значение имеет и крутизна прогрессии, т.е. такими темпами прирастают ставки по мере увеличения доходов, какая величина максимальной ставки налога. На практике может использоваться два вида прогрессии простая и сложная. При простой прогрессии возросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения, при сложной объект обложения например, доход индивидуальных налогоплательщиков в настоящее время на Украине делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а только к той части, которая превышает границу предыдущего диапазона.
График 3 иллюстрирует смешанное налогообложение. Если доход меньше Х1, то налогообложение отсутствует. Если доход составляет величину от Х1 до Х2, то налогообложение осуществляется по минимальной налоговой ставке. При увеличении дохода от Х2 к Х3 налоговая ставка увеличивается и т.д. Кроме вышеизложенных существует ещ одна форма налогообложения, которая не имеет такого распространения, как три предыдущих способа.
Регрессивное налогообложение - налоговая ставка уменьшается по мере роста дохода. Здесь налоговое бремя оказывается большим для субъектов с меньшими доходами. В определнной степени свойствами регрессивности обладает внимание НДС. Здесь налог рассчитывается не на основе личных доходов, а устанавливается в процентах к части стоимости произведнных товаров и услуг и включается в цену их реализации.