В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в письменном виде в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
Жалоба рассматривается, и решение по ней принимается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.
Поступившая жалоба должна быть тщательно рассмотрена в налоговом органе, и по итогам рассмотрения жалоба может быть оставлена без удовлетворения, решение налогового органа может быть отменено с прекращением производства по делу о налоговом правонарушении или с решением назначить дополнительную проверку, решение налогового органа может быть изменено.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. В частности, если при проверке имеются достаточные основания полагать, что обжалуемый акт не соответствует законодательству РФ, то имеется право у налогового органа приостановить исполнение обжалуемого акта.
После проверки жалобы по ней составляется мотивированное заключение. Заключение условно можно разделить на несколько разделов.
В описательном разделе приводится основание для составления заключения по жалобе (разногласиям), указываются должностные лица, принимавшие участие в проверке и составлении заключения. Одновременно с этим в данном разделе перечисляются все материалы, предъявленные составителем заключения, и указывается период, к которому относится данное заключение.
В исследовательском разделе излагаются конкретные факты по каждому отдельному нарушению, анализируются материалы, служившие объектом исследований.
Здесь должны быть указаны все исследованные документы, другие учетные данные, подтверждающие или отвергающие нарушения налогового законодательства, а также сделана оценка выводов проверяющих. В обязательном порядке указываются нормативные акты (или делается ссылка на них), устанавливающие нарушение.
В выводах излагаются нарушения и другие обстоятельства, послужившие основанием для составления заключения, указываются факты нарушения налогового законодательства или порядка ведения бухгалтерского учета, величина сокрытой прибыли (дохода), а также нанесенного ущерба государству, кто из должностных лиц способствовал нарушению.
Вывод должен быть ясным, четким, понятным, вытекающим из анализа исследованных документов, не допускающим различные толкования.
В разделе приложений прикладываются таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой материал, составленный в процессе оформления заключения. Каждое приложение нумеруется и в заключение приводятся их порядковые номера и названия, приложения в обязательном порядке подписываются составителями заключения.
Заключение составляется в трех экземплярах: первый направляется в вышестоящий налоговый орган, назначивший проведение дополнительной проверки по материалам разногласий, второй вручается налогоплательщику, обратившемуся с жалобой в вышестоящий налоговый орган, третий пересылается в налоговый орган, действия которого обжалуются.
Заключение подписывают должностные лица налогового органа и лица, принимавшие участие в его составлении.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Налогоплательщик может обжаловать действия налоговой полиции в арбитражном суде вне зависимости от порядка обжалования, предусмотренного Налоговым кодексом. Если предприятие-налогоплательщик, предприниматель не согласны с актом проверки органа налоговой полиции, он вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании его недействительным. Срок разрешения этого рода споров ограничен одним месяцем (ст.97 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Госпошлина в данном случае составляет 10 минимальных размеров оплаты труда (ст.69 АПК).
Если по акту с налогоплательщика произведено списание денежных средств, то предприятие направляет в арбитражный суд исковое заявление о их возврате из бюджета (ст.22 АПК). Срок исковой давности для таких заявлений составляет три года, а госпошлина определяется в процентах от цены иска.
При признании исковых требований налогоплательщика обоснованными они подлежат удовлетворению. Налогоплательщик также вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании недействительным постановления органа налоговой полиции о наложении административного ареста на имущество.
Приложение
Акт N 24/2
Выездной налоговой проверки
закрытого акционерного общества "Лотос"
Идентификационный номер налогоплательщика 3743001013
| г.Н-ск | 28 апреля 1999 года |
Нами, старшим госналогинспектором советником налоговой службы третьего ранга Н.Ю. Егоровой, ведущим специалистом УФСНП РФ по Н-ской области капитаном налоговой полиции А.И. Медведевым, на основании решения руководителя инспекции Министерства по налогам и сборам Заводского района по Н-ской области от 2 марта 1999 года N 44, предписания УФСНП РФ по Н-ской области N 16 от 27 апреля 1999 года выборочным методом проведена проверка ЗАО "Лотос" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности начисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с 1 января 1996 года по 1 января 1999 года.
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.