С развитием внешнеэкономической деятельности, "челночного" бизнеса, иностранного туризма, при осуществлении сбережений россиян преимущественно в инвалюте значительный вес в операциях с инвалютой занимает ее купля-продажа в наличной форме. Данные и другие валютно-обменные операции совершаются только обменными пунктами уполномоченных банков. Поэтому в процессе выполнения служебных обязанностей агента валютного контроля налоговый полицейский обязан руководствоваться нормативными и инструктивными документами, регламентирующими работу обменных пунктов иностранной валюты.
В соответствии с Законом налоговый полицейский обязан выявлять:
- нарушения в производстве покупки и продажи наличной валюты, платежных документов в иностранной валюте;
- несоблюдение требований Банка России при совершении операций с иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте;
- нарушения установленного порядка по ежедневному учету проданной и купленной наличной иностранной валюты;
- несоблюдение сроков сдачи купленной иностранной валюты и чеков, а также остатков аванса в рублях;
- нарушение требований по хранению авансов в рублях и иностранной валюте, а также бланков строгой отчетности;
- отсутствие необходимых инструктивных и справочных материалов;
- нарушения требований по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений обменных пунктов.
Основным нормативным документом, регламентирующим эту деятельность налогового полицейского является Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 27 февраля 1995 года N 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками" с учетом последующих дополнений и изменений.
Обменные пункты имеют право совершать следующие валютно-обменные операции:
- покупку и продажу наличной иностранной валюты за наличные рубли;
- покупку и продажу платежных документов в иностранной валюте* за наличные рубли, а также продажу и оплату платежных документов в инвалюте за наличную иностранную валюту;
_______________
* Платежные документы в иностранной валюте представляют собой дорожные чеки, именные чеки и денежные аккредитивы, выраженные в иностранной валюте.
- прием для направления на инкассо наличной инвалюты и платежных документов в инвалюте;
- прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств и платежных документов в инвалюте, подлинность которых вызывает сомнение;
- выдачу наличной инвалюты и (или) наличных рублей по кредитным и дебетным картам, а также прием наличной инвалюты для зачисления на счета физических лиц в банках, служащих для расчетов по кредитным и дебетным картам;
- обмен (конверсию) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого государства;
- размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
- замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежный денежный знак того же государства;
- покупку неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли.
В обменном пункте могут совершаться все или только некоторые вышеуказанные валютно-обменные операции. При этом операция по приему на экспертизу денежных знаков иностранных государств, подлинность которых вызывает сомнение, является обязательной. Другие не валютно-обменные операции совершать в обменном пункте запрещается. Запрещается также покупка или продажа инвалюты или платежных документов в инвалюте, совершение других валютно-обменных операций от имени либо по поручению предприятий, учреждений и организаций как резидентов, так и нерезидентов.
Следует иметь в виду, что валютно-обменные операции могут совершаться только с наличной инвалютой, курс которой к рублю устанавливается Банком России. При этом запрещается проводить операции только по покупке или только по продаже наличной инвалюты, т.е. обменные пункты обязаны как продавать, так и покупать инвалюту.
Уполномоченный банк открывает обменные пункты только по своему месту нахождения на всей территории, подведомственной соотвествующему Главному территориальному управлению Банка России. Филиал уполномоченного банка может открывать обменные пункты только в случае, если право на совершение валютно-обменных операций закреплено в положении о филиале.
Обменный пункт открывается на основании приказа по банку, в котором указывается адрес обменного пункта, устанавливается штатная численность кассиров, определяются должностные лица банка, ответственные за деятельность обменного пункта, указывается перечень валютно-обменных операций.
Банк открывает обменные пункты как в помещении кассового узла, так и вне помещения кассового узла или здания банка. Однако во всех случаях обменные пункты должны отвечать требованиям, предъявляемым к кассовым помещениям. Это означает, что не разрешается совершать валютно-обменные операции в так называемых передвижных обменных пунктах.
Обменный пункт должен быть оборудован стендом, находящимся в доступном для обозрения клиентов месте и содержащим следующую информацию и документы:
- о курсе покупки и курсе продажи наличной инвалюты и платежных документов в инвалюте;
- о режиме работы обменного пункта;
- о видах валютно-обменных операций, выполняемых данным пунктом;
- о правилах определения признаков подлинности и платежности денежных знаков в инвалюте;
- о комиссионном вознаграждении, взимаемом банком по валютно-обменным операциям. Выписка из тарифа комиссионного вознаграждения должна быть заверена подписью руководителя и главного бухгалтера банка и скреплена круглой печатью;
- нотариально заверенная копия Свидетельства о регистрации обменного пункта в Главном территориальном управлении Банка России.
Кроме того, в обменном пункте должна находиться выписка из приказа по банку о назначении кассира. Она также должна быть заверена подписями и печатью.
К кассирам обменных пунктов, помимо общих требований, предъявляемых правилами ведения кассовых операций, устанавливаются дополнительные. Так, банкам рекомендуется назначать на должность кассира обменного пункта лиц, обладающих знаниями иностранного языка в объеме, необходимом для общения с клиентами. Кассир должен пройти специальную подготовку по способам выявления неподлинных денежных знаков и иметь соответствующий документ. Он также должен иметь на рабочем месте документ, удостоверяющий его личность. В этой связи, следует знать, что запрещается поручать выполнение служебных обязанностей кассира обменного пункта другим лицам.
Обменный пункт должен быть обеспечен справочными материалами по определению подлинности и платежности денежных знаков иностранных государств, а также специальными средствами по определению их подлинности.
Важным моментом при контроле валютно-обменных операций является проверка соблюдения установленного курса. В настоящее время курс покупки (продажи) наличной инвалюты и платежных документов, а также кросс-курс обмена (конверсии) устанавливаются банками самостоятельно. Однако в соответствии с законодательством Банк России в целях регулирования внутреннего валютного рынка и ограничения размеров валютного и курсового рисков может устанавливать предел отклонения курса покупки инвалюты от курса продажи, а также предел отклонения вышеназванных курсов от курса инвалют к рублю, устанавливаемого Банком России.
В этих условиях следует обращать внимание на соблюдение обменным пунктом курсов, установленных приказом по банку либо распоряжением руководителя соответствующего подразделения банка, а также на выполнение установленных Банком России пределов отклонений курсов. В приказе по банку или в распоряжении руководителя указываются адрес каждого обменного пункта, его регистрационный номер и установленные курсы покупки и продажи или кросс-курсы.
Передача данной информации в обменные пункты регистрируется в банке в отдельном журнале с указанием даты и времени передачи информации, получения ее кассиром обменного пункта, а также даты и времени установления банком указанных курсов. Поэтому в случае подозрения на необоснованность применяемых курсов данным обменным пунктом следует обратиться к регистрационному журналу банка.
Банкам (обменным пунктам) запрещается при совершении валютно-обменных операций устанавливать ограничения по номиналу (достоинству) денежных знаков, годам эмиссии, по сумме покупаемой или продаваемой валюты, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
Валютно-обменные операции совершаются с обязательным оформлением и выдачей физическим лицам (резидентам и нерезидентам) справок (ф. N 0406007), кроме операций по выдаче наличных рублей по кредитным и дебетным картам. Причем на одном бланке строгой отчетности (ф. N 0406007) может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.
Бухгалтерский учет валютно-обменных операций осуществляется в разрезе синтетического, аналитического и внебалансового учетов.
Синтетический учет ведется в рублях. При этом инвалюта пересчитывается в рублях по курсу, установленному Банком России на текущую дату. Регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы (сводки оборотов и остатков), кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные и оборотные ведомости.
Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду наличной инвалюты, платежных документов в инвалюте, а также в разрезе обменных пунктов.
В случае выявления органами налоговой полиции нарушений обменными пунктами требований инструкции по организации их работы Главные территориальные управления Банка России обязаны применять следующие меры:
- отказывать банкам в регистрации заявленных ими обменных пунктов;
- направлять банкам предписания об устранении в определенный срок выявленных нарушений;
- аннулировать свидетельство о регистрации обменного пункта банка, если указанные в предписании нарушения не были устранены в установленный срок;
- поставить перед Банком России вопрос о приостановлении действия лицензии уполномоченного банка на проведение операций в части права на совершение валютно-обменных операций либо о лишении лицензии.
Юридический статус налоговой полиции как агента валютного контроля позволяет ей требовать в пределах своей компетенции предоставления документов и информации по валютно-обменным операциям. В случае же непредставления такой информации Главные территориальные управления Банка России обязаны в соответствии с п.2 ст.14 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" налагать штраф в размере суммы, по которой документы и информация не были представлены, но не более 1500-кратного размера минимальной месячной оплаты труда. Подробно об этом смотри в следующем параграфе.