При переходе права собственности на объект налогообложения в течение налогового периода от одного физического лица – плательщика – к другому налог уплачивается:
– первоначальным плательщиком – с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество;
– каждым новым плательщиком – с момента вступления в право собственности на объект до его отчуждения.
За объекты, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства. Таким моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим – день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
На новые объекты налог уплачивается с начала года, следующего за годом их возведения, приобретения или сдачи в эксплуатацию, уничтоженный или полностью разрушенный объект облагается налогом только до месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. Основанием является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности – органами местного самоуправления.
При наличии права собственности на имущество в жилищном, дачном, гаражном или ином потребительском кооперативе или на иные паенакопления в имуществе, предоставленном кооперативом, налог уплачивается с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос.
И наконец, за объекты, не имеющие собственника, собственник которых неизвестен, или за объекты, числящиеся как бесхозные, налог на имущество физических лиц не взимается. Это в полной мере соответствует самой конструкции налога, который считается установленным при наличии всех элементов, к которым в широком смысле относят иногда и налогоплательщиков.
90. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН)
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл. 26.1 НК.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
4) бюджетные учреждения.
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на имущество организаций;
3) единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением таможенного НДС), а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.
Правила, предусмотренные в гл. 26.1 НК, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.