Загальна характеристика звіту про фінансові результати

Форма і зміст звіту про фінансові результати визначені Положен­ням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (далі — П(С)БО 3) «Звіт про фінансові результати», який є аналогом звіту про прибутки та збитки за МСБО. За П(С)БО 1, звіт про фінансові результати — це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. Зазна­чені вимоги стосуються підприємств, організацій, установ і інших юридичних осіб (далі підприємств) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим П(С)БО. Малі підприємства складатимуть такий звіт за спрощеною формою.

Щодо першого розділу звіту про фінансові результати, то до­тримані усі вимоги МСБО до структури звіту про прибутки та збитки — виділені статті, які дають змогу визначити фінансовий результат від звичайної та надзвичайної діяльності, а також у складі звичайної діяльності — від операційної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної). Така класифікація доходів і витрат має дуже важливе значення для оцінки діяльності підприємства.

Якісний склад показників цього розділу також зазнав змін пере­дусім завдяки визначенню та відображенню доходів і витрат відповідно до вимог МСБО. Основні відмінності пов'язані із визна­ченням, визнанням та класифікацією доходів і витрат, деталі якого розглянуті у підрозділах 4.2 та 4.3. Проте збережений підхід до первісного відображення доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) методом брутто з наступним вирахуванням наданих знижок, повернення проданих товарів та податків (на додану вар­тість, акцизів). Лише стаття «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» за своїм змістом відповідає ви­могам МСБО.

Витрати від операційної діяльності надані за функціональною класифікацією витрат, тобто поділяються за такими функціями, як виробництво, управління та збут. Тому до собівартості реалізації будуть включені лише:

• під час реалізації продукції — виробнича собівартість ре­алізованої продукції;

Р.А. Слав'юк

• під час реалізації послуг — виробнича собівартість наданих
послуг;

• під час реалізації товарів — витрати на їх придбання, до­
ставку та доведення до придатного до реалізації стану.

Решта витрат відносяться до складу інших операційних, адміністративних витрат і витрат на збут. Згідно з МСБО, вони є витратами того звітного періоду, в якому виникли. Нарешті склад собівартості реалізації буде визначатися відповідно до економічно­го змісту цієї категорії, а не примхами податкового законодавства.

Таким чином, нова структура першого розділу звіту про фінан­сові результати надає нам інформацію по доходи і витрати з точки зору власника підприємства і на відміну від попередньої:

• розглядає прибуток в основному як джерело розподілу
власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо);

• усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного пері­
оду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами
звітного періоду.

Другий розділ цього звіту — елементи операційних витрат — надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на ви­робництво, управління, збут та інших операційних витрат за еко­номічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіле­ного прибутку на негрошові статті, зокрема на суму аморти­зації).

Обраний П(С)БО 3 підхід до надання витрат за елементами на перший погляд повністю узгоджений з формою розділу III «Затра­ти на виробництво (витрати обігу)» звіту про фінансові результа­ти, де ці дані наводились. Проте він враховує вимоги МСБО щодо обов'язкового розкриття інформації про елементи витрат під час використання форми звіту про прибутки та збитки на підставі кла­сифікації витрат за функціями і стосуватиметься витрат на опе­раційну діяльність у цілому (включаючи собівартість реалізації, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні вит­рати).

Третій розділ звіту про фінансові результати — розрахунок прибутковості акцій — стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та ку­пуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які зна­ходяться у процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 «Прибуток на акцію».