Налоговый статус физических лиц

Лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, – это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации,– лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году (тест физического присутствия). «В календарном году» означает, что понятие «резидент» отражает проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно.

В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

¨ место расположения привычного (постоянного) жилища;

¨ центр жизненных интересов (личные и экономические связи);

¨ место обычного проживания;

¨ гражданство.

Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения этих критериев для определения местожительства человека. Если в результате последовательного применения этих критериев все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное местожительство, этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых или финансовых органов заинтересованных государств (схема I-11).

Схема I-11

¨ Тест физического присутствия

¨ Тест места расположения привычного(постоянного) жилища

¨ Тест центра жизненных интересов

¨ Тест места обычного проживания

¨ Тест гражданства

¨ По договоренности финансовых (налоговых) органов