Прямые и косвенные налоги

Возможны различные виды налогов в зависимости от основания, заложенного в их сравнение (схема 1-6).

Выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессе их расходования. Так, подоходный налог взимается при получении дохода; налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества (сбережений). Это – примеры прямых налогов. Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному поступают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это – примеры косвенных налогов (схема 1-7).

Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях оттого или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (real (англ.) – имущество). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.

 

Схема I-6

ВИДЫ НАЛОГОВ

 

Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например земельный участок, только для отдыха.

Примером реального налога является единый налог на вмененный доход*. Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических и иных исследований, независимых оценок и т.п. Плательщиками налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса – физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, при оплате которых преимущественно используются наличные деньги (бытовые услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов Федерации с учетом методик, рекомендуемых Правительством РФ.

* Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»// Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3826 (с изменениями и дополнениями).

Схема I-7

ДОЛЯ КОСВЕННЫХ И ПРЯМЫХ НАЛОГОВ В ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ РФ*

76,9%

* Рассчитано в соответствии с Законом РФ от 31 декабря 1999 г. «О федеральном бюджете на 2000 год».

 

Налог на вмененный доход назван единым, поскольку его уплата освобождает плательщика от уплаты ряда других налогов (прежде всего – подоходного, налога на прибыль, платежей в социальные фонды). При этом Законом установлен исчерпывающий перечень налогов, на которые это правило не распространяется.

Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика с большей или меньшей точностью.

Так, налог на игорный бизнес* введен, как и налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на доход (прибыль). Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы. Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта Федерации. Можно было бы сделать вывод, что данный платеж фактически является сбором за право занятия игорным бизнесом, а не налогом. Однако уплата налога на игорный бизнес заменяет ранее взимавшийся налог на доходы от игорного бизнеса. Поэтому по экономическому содержанию этот платеж является формой налогообложения доходов предприятий игорного бизнеса.

* Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3820.

 

Кроме деления подоходно-поимущественных налогов на личные и реальные, может быть предложена и другая система. Так, И.М. Кулишер в приводимой схеме удачно демонстрирует все многообразие форм обложения доходов и имущества (схема I-8)*.

* Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. – Петроград, 1919. – С. 136.

 

Схема I-8

ПОДОХОДНО-ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

Налог на доходы

Налог на имущество

Абсолютный

Относительный (на прирост)

В момент владения

В момент отчуждения

Абсолютный

Относительный (на прирост)

Абсолютный

Относительный (на прирост)

Налогообложение совокупности

Общеподоходный налог

Налог на прирост совокупности дохода

Общепоимущественный налог

Налог на прирост суммы имущества (периодически)

Налог c наследства

Налог на прирост наследственной массы

Налогообложение отдельных частей

Налогообложение дохода: от земли до домовладения Промысловый налог Налог с денежных капиталов Налог с профессиональных и трудовых доходов

Налог на прирост доходности недвижимости Налог на прирост прибыли

Налогообложение по ценности: земли, дохода предприятий, капитала

Налог на прирост ценности недвижимости

Налог на отчуждение: недвижимости, предприятия, капитала

Налог на прирост ценности недвижимости при реализации