В настоящее время в налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взимавшийся непродолжительное время в конце 80-х годов. Его введение было обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюджетов дополнительными и регулярными источниками доходов для финансирования социальных расходов.
Налог с продаж является ярким примером косвенного налога, он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами – акцизами, НДС.
Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж, традиционна для косвенного налогообложения: налоговые отношения реализуются в сфере потребления, юридический плательщик налога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения различных сделок, суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и потребления.
Применением косвенного налогообложения государство сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением прямых налогов: потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Существовавшая ранее точка зрения, что косвенное налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджетов большинства европейских стран. Эти страны отличаются высоким уровнем доходов населения и как следствие – более развитой сферой потребления.
Плательщиками налога с продаж являются организации, в том числе иностранные, а также физические лица – индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг) как в розницу, так и оптом, но только за наличный расчет. К наличному расчету в целях налогообложения приравниваются расчет с использованием кредитных карточек, расчетных чеков банков, перечисление средств со счетов физических лиц в банках, а также бартер.
Налоговой базой является стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. На федеральном уровне установлена максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации, вводящими налог в действие на территории региона. Порядок и сроки уплаты налога также устанавливаются законами субъектов Федерации*.
* См.: статья 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998 – № 31 –Ст. 3828.
Льготы по налогу с продаж устанавливаются как федеральным законом, так и законами субъектов Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и социального значения: хлебобулочные изделия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, лекарства, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом и др.