Предмет международного налогового права

Международные налоговые отношения, складывающиеся в настоящее время в условиях расширения мирохозяйственных связей и глобализации экономики, сложны и неоднородны. Это связано с тем, что в международное общение вступают совершенно разные субъекты – суверенные государства, международные организации, физические и юридические лица разных государств.

Эти отношения возникают в тех случаях, когда государства заключают международные соглашения по устранению двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогообложения, при заключении договоров об оказании правовой помощи в налоговой сфере, при взаимодействии компетентных органов государств по вопросам налогообложения. Чаще всего возникновение международных налоговых отношений связано с необходимостью взимания налогов с иностранных юридических и физических лиц.

К международным налоговым отношениям относятся:

¨ отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств;

¨ налоговые отношения между государствами и физическими и юридическими лицами других государств (субъектами иностранного права), т.е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет других государств;

¨ отношения публичного характера между юридическими и (или) физическими лицами различных государств, возникающие, например, при удержании налоговым агентом налога с иностранного лица у источника выплаты (схема VI-2).

Схема VI-2

По вопросу о месте международного налогового права в системе права существует несколько точек зрения. Международное налоговое право, в частности, рассматривается как подотрасль международного финансового права, которое, в свою очередь, рассматривается как самостоятельная отрасль международного публичного права*. Некоторыми авторами международное налоговое право рассматривается в качестве подотрасли международного экономического права**.

* См.: Ровинский Е.А. Международные финансовые отношения и их правовое регулирование//Советское государство и право.– 1965. – № 2. – С. 60–68; Лисовский В.Н. Международное торговое и финансовое право.– М., 1964. – С. 134.

** Богуславский М.М. Международное экономическое право.– М., 1986. – С. 5.

 

Исходя из характера регулируемых отношений, а также участвующих в них субъектовмеждународное налоговое право можно определить как комплексную отрасль права, представляющую собой совокупность норм внутригосударственного и международного права, регулирующих международные налоговые отношения*.

* К этому определению близки определения, данные следующими авторами: Martha R.J. The Jurisdiction to Tax in International Law: Theory and Practice of Legislative Fiscal Jurisdiction. – Deventer – Boston, 1989. – P. 46; Веральский М. Проблемы международного финансового права// Советское государство и право. – 1967. – № 1. – С. 65.