1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе - влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.
Объективная сторона представляет внешнее проявление общественно опасного деяния в виде осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки в установленный срок на учет в налоговом органе. Налоговые органы не могут проконтролировать финансово-хозяйственную деятельность субъекта, который у них не зарегистрирован, ввиду отсутствия информации о появлении нового налогоплательщика. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет создает условия для образования теневого капитала, что подрывает в конечном итоге экономическую безопасность государства.
Объективная сторона деяний аналогична объективной стороне ст. 116 НК РФ, и выражается в нарушении налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган. Отличие заключается в том, что непостановка на учет в налоговом органе является следствием бездействия налогоплательщика.
Обязательным условием для квалификации налогового правонарушения по ст. 117 НК РФ является совокупность двух факультативных признаков объективной стороны: времени и обстановки совершения правонарушения. Следовательно, налоговая ответственность по данному составу может наступить только при наличии следующих двух условий:
· налогоплательщиком нарушен срок подачи заявления о постановке его на налоговый учет;
· лицом, обязанным встать на налоговый учет, в течение срока просрочки осуществлялась предпринимательская деятельность (совершались действия, направленные на из влечение дохода).
Привлечение организации, уклоняющейся от постановки на налоговый учет по месту нахождения своего обособленного подразделения к ответственности возможно при наличии совокупности следующих признаков:
· нарушение срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения;
· осуществление в период просрочки предпринимательской деятельности (действий, направленных на извлечение прибыли) посредством работы обособленного подразделения.
Отдельный квалифицирующий признак присутствует в структуре объективной стороны п. 2 рассматриваемой статьи: превышение на 90 дней и более обязанным субъектом срока, установленного ст. 83 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет.
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе является длящимся правонарушением, поэтому для квалификации налогового правонарушения по п. 1 или п. 2 ст. 117 НК РФ существенное значение имеет срок, в течение которого налогоплательщиком извлекался доход. Прекращено данное правонарушение может быть на основании одного из двух юридических фактов:
· подачи самим налогоплательщиком заявления о постановке его на налоговый учет;
· наступления событий, препятствующих осуществлению предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет (например, пресечения такой деятельности правоохранительными или налоговыми органами).
Состав налогового правонарушения - материальный, вследствие чего не имеет правового значения добросовестное ведение налогоплательщиком бухгалтерского учета, подача соответствующих деклараций, уплата причитающихся налогов с этой деятельности и т.д.
Субъекты уклонения от подачи заявления о постановке на налоговый учет конкретно определены в тексте статьи, согласно которой ими являются организация или индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона уклонения от постановки на налоговый учет характеризуется смешанной формой вины: данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и неосторожно.
Мера ответственности за рассматриваемое правонарушение носит штрафной характер, и ее сумма зависит от размера дохода, извлеченного налогоплательщиком за время осуществления деятельности без постановки на налоговый учет. До 90 дней санкция составляет штраф в размере 10% доходов, но не менее 20 000 рублей. Свыше 90 дней санкция составляет штраф в размере 20% доходов, но не менее 40 000 рублей.