т
Судова система США
на повідомлення податкових органів про неправильну інформацію в податковій інформації стосовно того ж фіскального року не позбавляє перший суд юрисдикції, однак Податковий суд має таку саму юрисдикцію і також може виносити рішення у справі.
Податковий суд має право повторно визначити й скори-гувати податок тією мірою, якою його юрисдикція була належним чином застосована, незалежно від того, чи буде наслідком такого повторного визначення податкова заборгованість чи надмірне оподаткування.
На додаток до свого головного призначення цей суд є установою, де можна оскаржити рішення податкового управління про неповну сплату податків. Податковий суд у деяких специфічних ситуаціях має право виносити декларативні судові рішення, зокрема з приводу перевірки чинності постанов податкового управління щодо звільнення від оподаткування благодійних організацій та визначення податкового цензу пенсій, участі в прибутках і систем бонусів у вигляді акцій. Він має також повноваження щодо оприлюднення або нерозголошення постанов податкового управління та інших рішень.
Коли статус суду в 1969 р. було змінено, Конгрес передбачив, що скарбницю в податковому управлінні й надалі представлятиме головний адвокат. Платники податків можуть вести справу в суді самі або за допомогою представника.
Регламентом Податкового суду передбачено, що адвокати, які належать до адвокатури Верховного суду Сполучених Штатів чи до будь-якої з найвищих судових інстанцій штату, території або до округу Колумбія й мають достатній авторитет, можуть клопотатися про надання можливості практикувати в Податковому суді. Особи, що не мають юридичної освіти, повинні довести свою кваліфікацію шляхом письмового іспиту.
Питання про статус адвокатів-нефахівців постало у 1942 p., після того як Податкова апеляційна колегія перетворилась на Податковий суд Сполучених Штатів. Суперечка припинилась із затвердженням законодавчого попередника § 7452 (третє читання), яким передбачено, що "жодній особі, яка задовольняє встановлені вимоги, не може бути від-
мовлено у праві на практику в Податковому суді на тій підставі, що вона не належить до певного фаху чи роду занять".
Після судового процесу суддя, який розглядав справу, готує констатуючу частину судового рішення та саме рішення, які можуть бути оголошені усно й занесені до протоколу засідання. Після цього констатуюча частина рішення та мотивоване рішення суду стають судовим звітом, якщо протягом ЗО днів головуючий суддя не зробить розпорядження про їх перегляд судом у повному складі. Якщо суд у повному складі не затверджує звіт відділення, то його або передають авторові для внесення змін, або головуючий суддя передає справу іншому судді. При цьому сторони не беруть участі у процесі перегляду ані письмово, ані шляхом проголошення промов. Мотивовані судові рішення у справах, що були переглянуті у встановленому порядку, друкуються в офіційному збірнику "Звіти Податкового суду". Щодо інших звітів, то вони визначаються головуючим суддею як звичайні або меморандумы, і лише останні публікуються в офіційних звітах.
Крім дев'ятнадцяти постійних судів у складі Податкового суду є кілька спеціальних процесуальних суддів, яких призначає головуючий суддя. Вони можуть ухвалювати судові рішення щодо справ, у яких йдеться про деклараторні рішення (рішення за встановленим позовом), незначні суми або такі, де суми несплати чи переплати перевищують 10 тис. доларів.
Спеціальним процесуальним суддям можуть доручатися й інші справи; у цих випадках вони розглядають справи і проводять усі додаткові процедури, готують констатуючу частину рішення і власне рішення. Відтак судові документи передаються на розгляд постійного судді (як правило, головуючого), який може погоджуватись з ними або відхиляти їх, спираючись на застереження про те, що встановлені спеціальним процесуальним суддею фактичні обставини "повинні розглядатися як правильні".
Під час розгляду справи Фрейтаг проти мирового судді Верховний суд США згідно з § 7443А (б) (4) про доручення спеціальному процесуальному судді будь-яких інших судових розглядів надав повноваженням головуючого судді буквального значення. Це був складний випадок судового розгляду справи про оподаткове прикриття, що стосувалася близько З тис. платників податків та заборгованості у розмірі 3 міль-
110
Розділ II
Судова система США
111
ярдів доларів. Справу розглядав спеціальний процесуальний суддя, який протягом 14 тижнів заслуховував свідчення й одержав близько 3 тис. речових доказів. Верховний суд відхилив заяву платників податків про те, що справи подібного масштабу та складності не можуть доручатись спеціальним процесуальним суддям.
Чітке формулювання цього параграфа однозначно дає змогу головуючому судді доручати розгляд справ позивачів спеціальному процесуальному судді. Документ не обмежує сферу їх повноважень незначними, простими або вузькоспе-ціалізованими справами, як на тому наполягали позивачі.
На практиці (до надання чинності § 7443А в 1984 р.) спеціальні процесуальні судді часто заслуховували та приймали рішення щодо значних і складних справ. Тому Конгрес, затвердивши підпункт (б) (4), підтвердив право головуючого судді доручати розгляд та підготовку рішення у справах, подібних до згаданої, спеціальним процесуальним судцям.
Посаду спеціального процесуального судді встановлено законодавством (ст. 11, § 2, п. 2), а його обов'язки, платня та спосіб призначення на цю посаду визначено окремим законом. За цими ознаками спеціальні процесуальні судді відрізняються від спеціальних судових розпорядників, яких суди, створені згідно зі ст. III, епізодично наймають на роботу на тимчасовій основі й чиє становище і функції не окреслені окремим законодавством. До того ж спеціальні процесуальні судді виконують не тільки адміністративні обов'язки. Вони опитують свідків, ведуть судові процеси, виносять рішення щодо прийнятності доказів і мають повноваження забезпечувати виконання розпоряджень суду про надання документів. У своїй діяльності спеціальні процесуальні судді користуються значною свободою дій.
Таким чином, Податковий суд має судові, а не законодавчі чи адміністративні повноваження. Конгрес створив його з метою тлумачення застосування законів про внутрішні державні прибутки в разі виникнення суперечок між платниками податків і урядом. Врегульовуючи ці суперечки, Податковий суд частково здійснює судову владу США.