Согласно Налоговому Кодексу.существует два метода списания основных средств: равномерный и балансовый (неравномерный/ускоренный).
Первый используют предприятия, применяющие общий налог на прибыль. В этом случае списание основных средств происходит посредством начисления амортизационных начислений линейным методом и нахождения остаточной стоимости основных средств.
Линейная амортизация – такая разновидность списания себестоимости основных средств, при которых размер ежегодного уменьшения их стоимости остаётся одним и тем же в течение всего периода списания.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
А = (Сперв. * На ) (1),
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.
Предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения и систему единого налога на вмененный доход не начисляют амортизацию на основные средства. В этом случае, согласно Налоговому Кодесу, применяют неравномерный метод списания основных средств, основанный на выделении основных средств в группы и списания их с учетом износа. На 1 число налогового периода (месяца в дальнейшем) для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе.
Более подробно рассмотрим порядок списания основных средств при Упрощенной системе налогооблодения. Соглано ст. 346 п.3 Налогового Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1. в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2. в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальых активов в период применения упрощенной системы налогообложений — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3. в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 21 и 4 статьи 34625 Кодекса.