Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода, который широко распространен в экономике. Впервые он был предложен в 1930 г. инженером Уолтером Раутенштраухом как способ планирования, получивший известность под названием графика критического объема производства, или графика безубыточности
Объем реализации, соответствующий точке безубыточности носит название критического. При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.
Точка безубыточности может быть определена и аналитическим методом.
Выручку от реализации продукции определяют по выражению
ВР = ПОИ + ПИ + П
где ПОИ – постоянные издержки; ПИ – переменные издержки; П – прибыль.
Если учесть, что в точке безубыточности прибыль равна нулю, то точку критического объема производства можно найти по формуле
ВР = ПОИ + ПИ
Выручка от реализации представляет собой произведение объема продаж и цены продукции. Общая сумма переменных издержек может быть рассчитана как произведение переменных издержек на единицу продукции и объема производства, соответствующего объему продаж. Поскольку в точке безубыточности объем производства (реализации) равен критическому, предыдущая формула принимает следующий вид:
Ц * Вкр = ПОИ + СПИ * Вкр
где Ц – цена единицы продукции; СПИ – переменные расходы на единицу продукции; Вкр – критический выпуск.
Теперь можно рассчитать критический выпуск:
Вкр = ПОИ / Ц - СПИ
При помощи анализа безубыточности можно не только рассчитать критический объем производства, но и объем, при котором может быть получена запланированная (целевая) прибыль. Этот метод позволяет выбрать лучший вариант при сравнении нескольких технологий и т.д.
Преимущества разделения затрат на постоянную и переменную части используются многими современными предприятиями. Наряду с этим широко применяется учет затрат по полной себестоимости и соответствующая их группировка.
С точкой безубыточности связан расчёт запаса финансовой прочности (ЗФП). Запас финансовой прочности характеризует, на сколько процентов объем предприятия превышает точку безубыточности.
ЗФП=(Выручка-Омин)Выручка, результат *100%.
ЗФП, например, составляет 20%. Это значит, что объем его продаж могут уменьшить на 20% прежде чем будет достигнута точка безубыточности. Если предприятия имеют достаточный ЗФП, то значительные средства оно может отвлекать на разработку и обновление производства, инвестировать средства. Если у предприятия небольшой ЗФП, тогда оно будет жёстко контролировать затраты и применять стратегию оптимизации всей деятельности.