Стандарты внутреннего аудита

 

Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита каса­ются независимости внутренних аудиторов, их профессионального мастерства, масштаба и процесса проведения работы, руководства от­делами внутреннего аудита. Стандарты несколько отличаются по сво­ей философии от стандартов для внешних аудиторов тем, что первые представляют практику внутреннего аудита такой, какой она должна быть, а постановления по аудиторским стандартам во многом пред­ставляют точку зрения Совета по аудиторским стандартам относитель­но консенсуса между практикой и тем, что «общепринято». Однако это различие не следует преувеличивать.

Для повышения качества аудиторской проверки целесообразно вводить стандарты проведения конкретных проверок, что позволит более объективно проверять экономические субъекты, не допуская противоречивого подхода к перечню вопросов, подлежащих включе­нию в план работы. В международной практике аудита существует си­стема аудиторских стандартов и норм. В условиях России разработаны и введены в действие основные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При отсутствии общего стандарта, одобренного органами управления аудита, стандарт вводит аудиторская фирма или составляет сам ауди­тор. Под стандартом в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит.

Основные требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций, определены в одноименном стандарте, одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г. Протокол № 6.

Стандарт унифицирует принципы и подходы аудиторских фирм и аудиторов к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» ауди­торские организации обязаны разрабатывать и практически приме­нять внутренние стандарты, если общероссийские правила (стандар­ты) аудиторской деятельности содержат прямые указания на необхо­димость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость дальнейшей детализации содер­жащихся в них положений, используются аудиторской организацией непосредственно.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понима­ются документы, детализирующие и регламентирующие единые тре­бования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утверж­денные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективно­сти практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым про­веркам и составляемым заключениям исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Обосновывая единые базовые требования к порядку проведения аудита, к его качеству и надежности, внутренние стандарты создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской орга­низации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению ауди­торской деятельности, могут относиться к внутренним стандартам аудиторской организации.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назна­чению могут быть объединены в группы, указанные на рис. 7.1.

Помимо внутренних стандартов аудиторские организации разра­батывают методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие докумен­ты вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ВНУТРЕННЕГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Бланк или угловой штамп

Аудиторской организации Логотип, фирменное наименование

Утверждающая надпись, дата, подпись руководителя

Полное наименование внутреннего стандарта Номер (индекс, код)

Разработчик: (департамент, отдел, сотрудник) Дата разработки

■ ■ ' .

Структура документа

1. Общие положения.

1.1. Цели и основания разработки стандарта.

1.2. Необходимость использования стандарта.

1.3. Сфера применения стандарта.

1.4. Взаимосвязь с другими стандартами (в том числе междуна­родными).

1.5. Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами.

1.6. Срок действия.

 

2. Основные понятия и определения.

3. Сущность внутреннего стандарта.

 

3.1. Основные требования.

3.2. Методология решения указанной проблемы.

4. Нормативные акты, используемые при аудите.

4.1. Макеты рабочих документов аудитора.

4.2. Подпись руководителя разработки.

5. Приложения

5.2. Вопросы и тесты.

5.3. Аудиторские процедуры.

Рис. 7.1. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации

Вопросы для самопроверки

1. Что собой представляют стандарты аудита?

2. Что устанавливают стандарты аудита?

3. Для чего необходимы стандарты аудита?

4. Как и когда используются международные аудиторские стандарты?

5. Каково назначение внутрифирменных стандартов аудита?

6. Состав российских стандартов аудита?

7. Основное содержание и назначение аудиторского стандарта «Тре­бования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»?

Какие стандарты утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности»?

 

 

ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

8.1. Подготовка аудиторской проверки

Подготовка аудиторской проверки — обязательная часть деятель-мости аудитора. В ходе подготовительной работы аудитор:

— устанавливает основные параметры состояния и деятельности аудируемого предприятия, соответствие их уставу и законода­тельству. На основе изучения данных годового отчета, положе­ний об организации производства и управления, устава пред­приятия, пояснительной записки к годовому отчету проводит анализ организации производства и управления, специализа­ции экономического субъекта, состояния внутреннего контро­ля, уровня квалификации кадров;

— осуществляет подбор необходимых законодательных и норма­тивных актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регла­менты на предмет их соответствия государственным норматив­ным актам и задачам, стоящим перед предприятием;

— оценивает факторы и зоны повышенного риска по статьям и разделам баланса. Данная работа проводится на основе опыта аудита предыдущих аналогичных проверок в данном и других предприятиях, результатов предварительного анализа органи­зации учета, финансового положения, визуальной и счетной проверки статей баланса, анализа учетной работы;

— уточняет объекты проверки, программно-календарный план проведения аудиторской экспертизы.

Наметив объекты проверки, аудитор составляет план работы, ко­торый прилагается к договору на проведение аудиторской проверки. План работы аудитора отражает основные позиции проверки в соот-иетствии с задачами, перечень аудиторских свидетельств по каждому