ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ И ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

Общие правила признания таких расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.

┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Вид расхода │ Дата признания │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде сумм налогов │Дата начисления налогов (сборов) │

│(авансовых платежей по налогам), │ │

│сборов и иных обязательных │ │

│платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резервы (пп. 2 п. 7│Дата начисления суммы отчислений в │

│ст. 272 НК РФ) │резерв │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 │Одна из следующих дат: │

│НК РФ): │- дата расчетов в соответствии с │

│- сумм комиссионных сборов; │условиями заключенных договоров; │

│- оплаты сторонним организациям за │- дата предъявления документов, │

│выполненные ими работы │служащих основанием для произведения │

│(предоставленные услуги); │расчетов; │

│- арендных (лизинговых) платежей за │- последнее число отчетного │

│арендуемое (принятое в лизинг) │(налогового) периода │

│имущество; │ │

│- иных подобных расходов │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Дата перечисления денежных │

│- выплаченных подъемных; │средств с расчетного счета │

│- компенсации за использование для │(выплаты из кассы) │

│служебных поездок личных легковых │ │

│автомобилей и мотоциклов (пп. 4 │ │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы: │Дата утверждения авансового отчета │

│- на командировки; │ │

│- на содержание служебного транспорта;│ │

│- представительские; │ │

│- иные подобные расходы (пп. 5 п. 7 │ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Одна из следующих дат: │

│- отрицательной курсовой разницы по │- дата перехода права собственности на │

│имуществу и требованиям │иностранную валюту и драгоценные │

│(обязательствам), стоимость которых │металлы; │

│выражена в иностранной валюте; │- последнее число текущего месяца │

│- отрицательной переоценки стоимости │ │

│драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 │ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с приобретением │Дата реализации или иного │

│ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 │выбытия ценных бумаг │

│НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с нарушением │Одна из следующих дат: │

│договорных или долговых обязательств, │- дата признания должником; │

│в виде: │- дата вступления в законную силу │

│- сумм штрафов, пеней и (или) иных │решения суда <*> │

│санкций; │ │

│- сумм возмещения убытков (ущерба) │ │

│(пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы от продажи (покупки) │Дата перехода права собственности на │

│иностранной валюты (пп. 9 п. 7 ст. 272│иностранную валюту │

│НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде стоимости приобретения │Дата реализации │

│долей, паев (пп. 10 п. 7 ст. 272 │ │

│НК РФ) │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы по договорам займа и иным │На одну из следующих дат: │

│долговым обязательствам, (включая │- на конец соответствующего отчетного │

│ценные бумаги), срок действия которых │периода; │

│приходится более чем на один отчетный │- на дату прекращения действия договора│

│период (п. 8 ст. 272 НК РФ) │(погашения долгового обязательства). │

│ │В аналитическом учете такие расходы │

│ │отражаются ежемесячно │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению переданного в │В тех отчетных (налоговых) периодах, в │

│лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 │которых в соответствии с условиями │

│НК РФ) │договора предусмотрены арендные │

│ │(лизинговые) платежи │

│ │ │

│ │ │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения дебиторской │

│налогоплательщика-продавца (абз. 2 │задолженности за реализованные товары │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │(работы, услуги), имущественные права │

│--------------------------------------│---------------------------------------│

│В случае перечисления авансов │На дату реализации товаров (работ, │

│ │услуг), имущественных прав <**> │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения кредиторской │

│налогоплательщика-покупателя │задолженности за приобретенные товары │

│(абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ) │(работы, услуги), имущество, │

│ │имущественные или иные права │

│--------------------------------------│---------------------------------------│

│В случае перечисления авансов │На дату приобретения товаров (работ, │

│ │услуг), имущества, имущественных или │

│ │иных прав <**> │

└──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Отметим, что нередко возникают ситуации, когда санкции за нарушение договорных или долговых обязательств продолжают начисляться и после вступления в законную силу решения суда до полного погашения задолженности. Также суд может обязать должника провести такие выплаты несколькими платежами по определенному графику. При этом возможно, что платежи будут осуществлены в разных отчетных (налоговых) периодах. Поскольку пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не регулирует порядок признания таких расходов в этом случае, следует применять общее правило п. 1 ст. 272 НК РФ. А именно расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поэтому санкции за нарушение договорных или долговых обязательств нужно будет учитывать на дату их начисления (Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 3873/08, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-466/09-С3).

<**> Это объясняется тем, что при осуществлении предоплаты обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары, передаче результатов выполненных работ, оказании услуг. Дополнительно см. Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508, от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60, ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@.

 

А на какую дату можно учесть для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и суммы недоначисленной по ним амортизации, которые на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам? Пункт 7 ст. 272 НК РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Минфин России разрешает учесть такие расходы единовременно на дату подписания акта о списании соответствующего основного средства, составленного по форме N N ОС-4, ОС-4а или ОС-4б (Письмо от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).