Тема 2. Бухгалтерський баланс. Система рахунків бухгалтерського обліку та подвійний запис

Законодавчо-нормативна база: Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. №996 – XIV (зі змінами і доповненнями), П(С)БО 2 “Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.99р. №291 (зі змінами і доповненнями), Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.99р. №291 (зі змінами і доповненнями).

 

Методичні рекомендації

 

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал.

У загальному вигляді принцип побудови балансу підприємства відображається наступним рівнянням:

АКТИВ = ПАСИВ (2.1)

або

АКТИВ = ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ + ЗОБОВ’ЯЗАННЯ (2.2)

Типи змін у бухгалтерському балансі, зумовлені господарськими операціями:

I. А(+) П(+) – валюта балансу збільшується;

II. А(-) П(-) – валюта балансу зменшується;

III. А(+) А(-) – валюта балансу залишається без змін;

IV. П(+) П(-) – валюта балансу залишається без змін.

Бухгалтерський рахунок- це обліковий символ, який використовується для економічного групування, поточного відображення та оперативного контролю доходів, витрат, активів, зобов’язань та власного капіталу підприємства.

 

Схема активного рахунку Схема пасивного рахунку

Дебет	Назва рахунку	Кредит		Дебет	Назва рахунку	Кредит
Сальдо початкове				Сальдо початкове
Збільшення господарських активів	Зменшення господарських активів		Зменшення джерел утворення господарських активів	Збільшення джерел утворення господарських активів
Оборот Дт	Оборот Кт		Оборот Дт	Оборот Кт
Сальдо кінцеве				Сальдо кінцеве

 

Формули визначення кінцевого сальдо:

Активний рахунок: Сальдо кін. = Сальдо поч. + Оборот _Дт – Оборот _Кт

Пасивний рахунок: Сальдо кін. = Сальдо поч. + Оборот _Кт – Оборот _Дт

 

Таблиця 2.1

Узгодженість Плану рахунків зі структурою фінансових звітів

План рахунків	Фінансовий звіт
Клас	Найменування класу
	Необоротні активи	Б А Л А Н С	Розділ 1 активу
	Запаси	Розділ 2 активу
	Кошти, розрахунки та інші активи	Розділи 2 і 3 активу
	Власний капітал та забезпечення зобов’язань	Розділи 1 і 2 пасиву
	Довгострокові зобов’язання	Розділ 3 пасиву
	Поточні зобов’язання	Розділи 4 і 5 пасиву
	Доходи і результати діяльності	Звіт про фінансові результати
	Витрати за елементами
	Витрати діяльності
	Позабалансові рахунки	Примітки до фінансових звітів

Завдання 1

На підставі наведених нижче умовних даних про наявність господарських активів (засобів) та джерел їх утворення в ТОВ “Прометей” станом на 30.09.20___р. (табл.2.2) складіть баланс підприємства.

 

Таблиця 2.2

Наявність господарських активів (засобів) та джерел їх утворення в ТОВ “Прометей” станом на 30.09.20___р.

 

№ з/п	Перелік господарських активів (засобів) та джерел їх утворення	Сума, грн
1.	Насіння і садивний матеріал
2.	Поточні біологічні активи
3.	Резервний капітал
4.	Основні засоби (первісна вартість)
5.	Поточний рахунок в банку
6.	Розрахунки за виплатами працівникам
7.	Каса
8.	Корми
9.	Запасні частини
10.	Інші активи
11.	Нерозподілений прибуток
12.	Нафтопродукти
13.	Мінеральні добрива
14.	Тара
15.	Статутний капітал
16.	Витрати майбутніх періодів
17.	Готова продукція
18.	Розрахунки з покупцями і замовниками (дебітори)
19.	Знос основних засобів
20.	Будівельні матеріали
21.	Спеціальне фінансування
22.	Незавершене виробництво
23.	Нематеріальні активи (первісна вартість)
24.	Знос нематеріальних активів
25.	Інші дебітори
26.	Довгострокові позики банку
27.	Розрахунки з бюджетом (кредиторська заборгованість)
28.	Незавершене капітальне будівництво
29.	Інші кредитори

 

Завдання 2

На основі даних щодо проведених підприємством господарських операцій у квітні 20___р. встановити статті балансу, що змінюються і направлення їх змін, вказати формулу типу кожної операції (табл.2.3).

 

Таблиця 2.3

Визначення формули типу господарських операцій, проведених

в ЗАТ “Зоря” у квітні 20___р.

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума, грн	Статті балансу, що змінюються	Формула типу операції
активу, пасиву (+,-)	активу, пасиву (+,-)
1.	Оприбутковані на склад придбані у постачальника запасні частини
2.	Перераховано з поточного рахунку в банку кошти на погашення заборгованості постачальникові
3.	Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва
4.	Утримано податок з доходів фізичних осіб із заробітної плати робітників для перерахування до бюджету
5.	Витрачено паливо на потреби основного виробництва
6.	Отримано в касу кошти з поточного рахунку в банку
7.	Видана з каси заробітна плата робітникам підприємства
8.	Придбано за рахунок короткострокового кредиту банку запасні частини
9.	Перераховані кошти з поточного рахунку в банку на погашення короткострокового кредиту
10.	Зараховані на поточний рахунок банку кошти, отримані від покупців продукції
11.	Відпущені зі складу матеріали на потреби основного виробництва
12.	Оприбуткована в касу підприємства повернена підзвітна сума
13.	Оприбуткована отримана з виробництва готова продукція
14.	Частина нерозподіленого прибутку звітного року направлена на поповнення резервного капіталу
15.	Нарахована премія робітникам підприємства за рахунок нерозподіленого прибутку звітного року
16.	Отримано на поточний рахунок під-приємства довгостроковий кредит банку
17.	Частково погашений раніше отриманий в банку довгостроковий кредит
18.	Виплачена з каси робітникам підприємства премія
19.	Оприбутковано придбані підзвітною особою будівельні матеріали
20.	Частково погашено заборгованість підприємства перед бюджетом

Завдання 3

На підставі наведених нижче умовних даних про наявність господарських активів (засобів) та джерел їх утворення в ТОВ “Геркулес” станом на 31.12.20___р. (табл.2.4) та переліком господарських операцій за січень (табл.2.5) скласти баланс на початок та кінець місяця (табл.2.6), визначити типи змін в балансі, зумовлені змістом господарських операцій; відкрити рахунки бухгалтерського обліку (30 „Каса”, 31 „Рахунки в банках”, 43 „Резервний капітал”, 44 „Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”, 60 „Короткострокові позики”, 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”) та визначити на них кінцеві залишки.

 

Таблиця 2.4

Наявність господарських активів (засобів) та джерел їх утворення в ТОВ “Геркулес” станом на 31.12.20___р.

 

№ з/п	Перелік господарських активів (засобів) та джерел їх утворення	Сума, грн
1.	Основні засоби
2.	Статутний капітал
3.	Каса
4.	Нерозподілений прибуток
5.	Поточний рахунок в банку
6.	Кредиторська заборгованість перед постачальниками
7.	Виробничі запаси
8.	Позики банку
9.	Готова продукція

 

 

Таблиця 2.5

Перелік господарських операцій в ТОВ “Геркулес” за січень 20___р.

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума, грн	Тип зміни в балансі	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
1.	Одержано в касу підприємства з поточного рахунку банку
2.	За рахунок прибутку створено резервний капітал
3.	Зарахована відділенням банку на поточний рахунок підприємства короткострокова позика
4.	Перераховано з поточного рахунку кредиторську заборгованість постачальникам

 

Таблиця 2.6

Навчальний макет для вивчення особливостей відображення змін у балансі під впливом господарських операцій за січень

№ з/п	Статті балансу	Сума, грн
до відобра-ження гос-подарської операції (01.01.)	зміни під впливом господар-ської операції	після відо-браження господар-ської опе-рації (31.01.)
АКТИВ
1.
2.
3.
4.
5.
Баланс
ПАСИВ
1.
2.
3.
4.
5.
Баланс

 

 

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
S1				S1
S11				S11

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
S1				S1
S11				S11

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
	S1			S1
	S11			S11

 

Завдання 4

На підставі умовних даних (табл. 2.7) про залишки господарських активів (засобів) та джерел їх утворення на початок звітного періоду складіть баланс ПСП “Артеміда” станом на 01.09.20___р. (табл. 2.8).

Таблиця 2.7

Залишки господарських активів (засобів) та джерел їх утворення

в ПСП “Артеміда” станом на 01.09.20___р.

 

№ з/п	Перелік господарських активів (засобів) та джерел їх утворення	Сума, грн
1.	Основні засоби (первісна вартість)
2.	Короткострокові позики банків
3.	Знос основних засобів
4.	Насіння і корми
5.	Поточні біологічні активи
6.	Розрахунки з постачальниками та підрядниками
7.	Розрахунки за виплатами працівникам
8.	Поточний рахунок в банку
9.	Сировина і матеріали
10.	Незавершене виробництво
11.	Каса
12.	Інші рахунки в банках
13.	Резервний капітал
14.	Статутний капітал

 

 

Баланс підприємства складіть за нижченаведеною формою (табл. 2.8).

 

Таблиця 2.8

Баланс ПСП “Артеміда”

 

АКТИВ	ПАСИВ
Статті	Сума, грн	Статті	Сума, грн
01.09.	30.09.	01.09.	30.09.
БАЛАНС			БАЛАНС

 

 

На підставі даних складеного балансу на 01.09.20___р. відкрийте синтетичні рахунки бухгалтерського обліку. Для виконання завдання запишіть на них початкове сальдо по дебету або кредиту рахунків.

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
S1				S1
S11				S11
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

 

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

 

Дебет		Кредит		Дебет		Кредит

 

На підставі нижченаведених господарських операцій (табл.2.9) за вересень складіть бухгалтерські проводення, після чого запишіть їх на відкритих рахунках бухгалтерського обліку. Потім необхідно підрахувати на рахунках суми оборотів (по дебету і кредиту) та закрити рахунки (підрахувати сальдо). Складіть баланс ПСП “Артеміда” станом на 30.09.20___р. (табл. 2.8).

 

Таблиця 2.9

Журнал реєстрації господарських операцій ПСП “Артеміда”

за вересень 20___р.

 

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
1.	Перераховано з поточного рахунку кошти за закуплені матеріали
2.	Зарахована на поточний рахунок підприємства короткострокова позика банку
3.	Одержані з поточного рахунку в банку і оприбутковані в касу господарства кошти для виплати заробітної плати
4.	Видано з каси господарства заробітну плату робітникам і службовцям
5.	Оприбутковано запасні частини, за які господарство не розрахувалося
6.	Списується використаний фураж на відгодівлю тварин
7.	Нарахована заробітна плата працівникам тваринництва
8.	Перерахована з поточного рахунку заборгованість постачальникам
9.	Оприбутковано мінеральні добрива, за які господарство не розрахувалося