Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в результате:

o продажи, передачи по договору мены;

o передачи в виде вклада в уставный капитал, совместную деятельность, паевой фонд;

o дарения;

o выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

o списания в случаях морального или физического износа;

o частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

o ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса (ликвидации) объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом операции выбытия отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета.

Списывается первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке) объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.).

Детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и другие материалы, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по рыночной стоимости на дату ликвидации объекта основных средств, при этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 10 «Материалы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Выявленный финансовый результат от выбытия (ликвидации) объекта основных средств отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

убыток отражается в составе прочих расходов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

прибыль отражается в составе прочих доходов:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета.

При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов ирасходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

прибыль:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

убыток:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если продается объект основных средств, который ранее переоценивали, то сумму дооценки нужно перенести из добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 83 «Добавочный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.