Планирование аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере со спецификой деятельности экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассмотреть как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора, достоверность выражаемого мнения.

Предварительный этап планирования. Планирование аудиторской деятельности в ООО «Стелла» регулируется федеральным стандартом № 3.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительное и основное планирование.

Целью предварительного этапа планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объёма предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Источниками получения информации об экономическом субъекте могут являться:

- учредительные и регистрационные документы;

- приказ по учётной политике;

- бух отчётность, регистры учёта;

- контракты на поставку продукции, выполнении работ, оказание услуг;

- результаты осмотра предприятия, его производственных платежей, офисных помещений;

- результаты наблюдения за производственным процессом;

- результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

- информация от 3х лиц.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля и проводится самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляют ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация собирает достаточное количество аудиторских доказательств. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская организация устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание [12].

Проведем оценку уровня существенности показателей бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Стелла».

Таблица 3. – Порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля базового показателя, %	Расчетное значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль экономического субъекта			66,7
Валовый объем реализации без ндс			429,38
Валюта баланса			113,96
Собственный капитал			418,7
Общие затраты экономического субъекта			402,7

 

По данным таблицы 3 определим среднее арифметическое показателей графе 4. Оно составляет:

У₁ = (х₁ + х₂ + х₃ + х₄ + х₅) : 5 (1)

(66,7 + 429,38 + 113,96 + 418,7 + 402,7) : 5 = 286,288 тыс. руб.

Наименьшее значение показателя из графы 4 отличается от среднего на:

(У₁ – х₁) : У₁ * 100 % (2)

(286,288 – 66,7) :286,288 * 100% = 76,7

Наибольшее значение показателя из графы 4 отличается от среднего на:

(х₂ – У₁) : У₁ * 100 % (3)

(429,38 – 286,288) : 286,288 * 100% = 49,98%.

Далее необходимо проанализировать числовые значения, запи­санные в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который

может использовать аудитор в своей работе.

Новое среднее арифметическое значение:

У_n = (х₃ + х₄ + х₅) : 3 (4)

У_n = (113,96+418,7+402,7) : 3 = 311,79 тыс.руб.

Значения после отклонения находятся в пределах установленной величины

(У₁ - У_n ):У_n *100% (5)

(286,288–311,79) : 311,79 * 100% = 8,2%

Уровень существенности составляет 311,79 тыс. руб. и от валюты баланса 5,4%. Соответственно, уровень аудиторского риска при установленном уровне существенности в 5,4%, можно характеризовать как средний, необходимый для определения плана и программы аудита, определения конкретных аудиторских процедур.

Далее необходимо составить общий план и программу аудита, следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит нам точнее определить объем и характер аудиторских процедур. План представлен в Приложении 3.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Программа аудита служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании внутреннего контроля и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Программа аудита составляется по каждому разделу учета. Программа аудита учета расчетов с прочими дебиторами в ООО «Стелла» наглядно представлена в Приложении 4.