Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции.

4.1. Задачи и источники анализа производства и реализации продукции (работ, услуг)

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень,

­ Конец страницы 181 ­

¯ Начало страницы 182 ¯

характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Сущность производственной деятельности состоит в создании экономических благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей общества. В рыночной экономике производство осуществляют те хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают им наибольшую прибыль.

Ресурсы поступают в те отрасли и тем предприятиям, на продукцию которых есть спрос. Рыночная система лишает неприбыльные отрасли и субъекты хозяйствования редких ресурсов. Субъекты хозяйствования производят товары до тех пор, пока реализация дает прибыль, пока не насыщен спрос на эти товары. Сколько и каких товаров производить, по каким ценам их продавать, куда вкладывать капитал — это определяется механизмом спроса и предложения, нормой прибыли, курсом акций, валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество про-

­ Конец страницы 182 ­

¯ Начало страницы 183 ¯

дукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются:

• 
  оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции,

 

• 
  проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности,

 

• 
  выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции,

 

• 
  выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции,

 

• 
  разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

 

Объектами данного направления анализа являются:

• 
  объем производства и реализации продукции,

 

• 
  ассортимент и структура продукции,

 

• 
  качество продукции,

 

• 
  ритмичность продукции.

 

В процессе анализа производства и реализации продукции Должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производствa, а именно:

­ Конец страницы 183 ­

¯ Начало страницы 184 ¯

• 
  недостатки в организации производства и труда,

 

• 
  нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов,

 

• 
  брак продукции.

 

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются унифицированная статистическая форма отчетности № 1-П, форма № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», бизнес-план, оперативные планы-графики и т.д.

4.2. Общая характеристика динамики и выполнения плана производства продукции

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности производства является рост производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Продукция предприятия является прямым конечным результатом его основной деятельности.

Производство продукции оценивается в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска — товарной и готовой продукцией, объем реализации — отгруженной и реализованной товарной продукцией.

­ Конец страницы 184 ­

¯ Начало страницы 185 ¯

При планировании, учете и оценке производства продукции наряду с натуральными показателями (ассортимент и номенклатура) используются и стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная продукция).

Товарная продукция характеризует объем производства по полностью законченным и подлежащим реализации (для продаж) продукции, работ, услуг. В ее состав входят:

• 
  стоимость готовых изделий (готовая продукция) (ГП),

 

• 
  полуфабрикаты собственной выработки, отпущенные на сторону, капитальному строительству и непроизводственным хозяйствам своего предприятия (ПФ_с),

 

• 
  стоимость переработки сырья и материалов заказчика (С_п.с.м.з),

 

• 
  стоимость инструмента, штампов, моделей, приспособлений, отпущенных на сторону или зачисленных в основные фонды предприятия (продукции вспомогательных цехов) (П_в.ц),

 

• 
  стоимость работ промышленного характера, выполненных на сторону (Р_п.хар.).

 

ТП = ГП + ПФ_с + С_п.с.м.з + П_в.ц + Р_п.хар

Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется валовой продукцией (ВП), которая зависит от трудоемкости, материалоемкости и рентабельности изготовленной продукции. Там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, товарная и валовая продукция имеют одинаковый состав, в остальных случаях расчет валовой продукции следует исчислять с учетом остатков незавершенного производства:

­ Конец страницы 185 ­

¯ Начало страницы 186 ¯

где И_о.нз.п — изменение остатков незавершенного производства, С_с.м.з — стоимость сырья и материалов заказчика.

Общий объем продукции, работ, услуг оценивается фактически в оптовых ценах без НДС, акцизов, спецналогов и отражается в форме № 1-П.

Валовая продукция характеризует объем производства как по полностью законченным и подлежащим реализации, так и по незаконченным изделиям.

В процессе анализа проверяется выполнение плана по выпуску (если имеется план) и дается оценка изменения объема продукции по сравнению с предыдущим годом.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска продукции, расчета темпов роста и прироста продукции. Для анализа используются данные формы № П-1, которые сводятся в аналитическую таблицу (табл. 21).

Таблица 21

^ Динамика и выполнение плана по объему производства продукции

Показатели	Пред. год	Отчетный год	Отклонение от прошлого года	Отклонение от плана
План	Факт	Сумма	%%	Сумма	%%
1. Объем продукции в действующих оптовых ценах предприятия, тыс.руб.	8908	8940	10900	1992	22, 4	1960	21, 9
2. Объем продукции в сопоставимых оптовых ценах предприятия, тыс.руб.	10800	10836	10900	100	0, 9	64	0, 6

 

В качестве сопоставимых цен приняты цены отчетного года.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что объем продукции (работ, услуг) увеличился против прошлого года на 1992 тыс.руб. или 22, 4%, а против плана — — на 1960 тыс. руб.

­ Конец страницы 186 ­

¯ Начало страницы 187 ¯

или 21, 9%, что является в основном результатом роста цен, а не увеличения объема продукции.

Реально физический объем продукции в отчетном году увеличился против прошлого года на 100 тыс.руб. или 0, 9%, а против плана — на 64 тыс.руб. или 0, 6%.

За счет повышения цен объем продукции в стоимостном выражении увеличился против прошлого года на 1892 тыс. руб. или на 21, 5 %, а против плана — на 1896 тыс.руб. или 21, 3%.

Объем выпуска продукции, исчисленный в стоимостном выражении, не всегда дает правильное представление об объеме выполненных предприятием работ по выпуску продукции. Это связано с тем, что на показатель объема выпуска продукции в стоимостном выражении оказывают влияние изменение структуры выпускаемой продукции и изменение стоимости сырья. Изменение структуры вызывается рядом причин:

• 
  отсутствием необходимой техники,

 

• 
  недостатками в организации материального обеспечения,

 

• 
  изменением себестоимости изделия.

 

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели не отражают реальные трудовые затраты. Это обусловлено тем, что стоимость продукции состоит из затрат живого и овеществленного труда, соотношение этих затрат в различных видах продукции различно, вследствие чего выделяют трудоемкое, материалоемкое, капиталоемкое производство. Поскольку между ценами и затратами труда нет прямо пропорциональной зависимости, то изменение структуры производства может оказывать существенное влияние на объем производства в стоимостном выражении (завышая или занижая его).

Это требует использования и других измерителей объема

­ Конец страницы 187 ­

¯ Начало страницы 188 ¯

производства, более точно характеризующих трудоемкость производства продукции на данном предприятии. К ним относится объем производства, исчисленный в нормо-часах или в нормативной зарплате.

Использование показателей, реально отражающих трудоемкость производства продукции, предполагает определение объема продукции, произведенной собственными силами хозяйствующего субъекта, а также производительности труда, фондоемкости, фондоотдачи, материалоемкости, материало-отдачи.

Для того чтобы рассчитать объем производства в нормо-часах, необходимо количество каждого вида продукции (qi) по плану, отчету и за предыдущий год умножить на изготовление единицы изделия. Полученное общее количество нормо-часов на изготовление отдельных изделий суммируют, что дает общий объем производства в нормо-часах. После чего исчисляют темпы роста объема производства в нормо-часах и выполнение плана.

Необходимые данные для расчета получают из бизнес-плана, формы № П-1 (по выпуску продукции), затраты труда в нормо-часах на единицу продукции из бизнес-плана или данных оперативно-технического учета.

Измерение объема производства в нормо-часах имеет недостаток, так как не отражает качество затраченного труда (различий в сложности труда).

Измерение объема производства в нормативной зарплате имеет определенные преимущества, так как отражает использование труда различной сложности и квалификации, служит мерой затраченного труда и дает качественную характеристику трудовых затрат.

Расчет объема производства в нормативной зарплате оп-

­ Конец страницы 188 ­

¯ Начало страницы 189 ¯

ределяется путем умножения количества выпущенной продукции в натуральном выражении по плану и факту на норматив заработной платы на единицу продукции. Суммируя расход нормативной зарплаты, по всем изделиям определяют плановый и фактический объемы производства в нормативной зарплате. Определяем отклонение в целом по изделиям по удельному весу. На основе проведенных расчетов делаем вывод (табл. 22).

Таблица 22

Наименование изделия	Кол-во выпущенной прод., тыс.шт	Оптов. цена в руб. за ед-цу	3/п на ед-цу в рублях	Выпуск продукции в оптовых ценах, тыс.руб.	Объем производства в нормативной з/п, тыс.руб.
План	Факт	План	Факт	План	Факт
А	8, 545	8, 625	400	30	3418	3450	256, 4	258, 8
Б	20	20	100	40	2000	2000	800	800
ИТОГО					5418	5450	1056, 4	1958, 8
В %%						100, 59		100, 23

На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что темпы роста объема продукции в стоимостном выражении опережают темпы рост объема производства в нормативной зарплате на 0, 36 пункта. Это произошло вследствие изменения структуры выпуска продукции, а именно, повысился удельный вес выпуска изделия А, являющегося более дорогостоящим и менее трудоемким по сравнению с изделием Б, удельный вес которого снизился по сравнению с планом.

Затем проводится оперативный анализ производства и отгрузки продукции, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонения от плана.

­ Конец страницы 189 ­

¯ Начало страницы 190 ¯

Анализ реализации продукции связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, Недовыполнение плана по договорам для предприятий оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций, что может привести к потере рынка сбыта, а следовательно, к снижению производства.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается путем деления разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам и суммы недопоставленной продукции на плановый объем:

4.3. Анализ ассортимента и структуры продукции

Результаты финансово-хозяйственной деятельности во многом определяются ассортиментом и структурой производства и реализации продукции. В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким уровнем рентабельности либо не востребованные изделия. Чтобы избежать последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на спрос данных видов продукции, с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен постоянно работать по формированию товарного ассортимента. Формирование ассортимента — проблема конкретных товаров, их отдельных серий, определения соотношения между «старыми» и «новыми» товарами, товарами массового, серийного и единичного производства, «наукоемкими» и «обычными». Основная цель ассортиментной концепции заключается в том, чтобы сори-

­ Конец страницы 190 ­

¯ Начало страницы 191 ¯

ентировать предприятие на выпуск товаров, которые по своей структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответствуют потребностям покупателей. Товаропроизводитель занят не просто созданием и производством товаров, но и формированием клиентуры. Формирование ассортимента и структуры выпуска продукции должно учитывать и эффективное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

В процессе анализа необходимо выяснить, как хозяйствующий субъект выполняет план по ассортименту в натуральном и стоимостном выражении, какова динамика выпуска отдельных видов изделий.

В процессе анализа необходимо установить выполнение плана и динамику по производству сертифицированной продукции. Дать оценку выполнения задания по сертифицированной продукции.

Особое внимание необходимо уделить изучению выполнения плана по выпуску новых видов изделий, которые могут выступать как дополнение к существующему в прошлом периоде ассортименту, либо как замена выпускаемой продукции. По результатам проведенного анализа сделать выводы. Следует изучить выполнение плана по изделиям, которые являются объектом кооперированных поставок согласно заключенным договорам.

Выполнить задание по ассортименту означает выпустить изделия по заданной номенклатуре.

Оценка выполнения плана по всему ассортименту предусматриваемой предприятием продукции исчисляется с помощью среднего процента выполнения задания по ассортименту (Ac%).

­ Конец страницы 191 ­

¯ Начало страницы 192 ¯

Существует несколько способов расчета среднего процента выполнения задания по ассортименту.

Наиболее точно характеризует степень выполнения плана по ассортименту средний процент, исчисленный по способу наименьшего числа, т.е. в счет выполнения плана принимается наименьшее число из двух величин: планового и фактического выпуска продукции по каждому изделию:

Продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

Данный способ расчета приемлем в том случае и на тех предприятиях, где номенклатура выпускаемой продукции невелика (табл. 23).

Таблица 23 Динамика и выполнение плана по ассортименту продукции

 

Наименование изделий	Выпуск изделий в сопоставимых оптовых ценах, тыс. руб.	Отклонение от предыдущего года	Отклонение от плана
За пред. год	По плану	Фактически	Факт в пределах плана	Сумма тыс. руб.	%%	Сумма тыс. руб.	%%
А	1425	1600	1650	1600	+ 225	15, 79	+ 50	3, 12
Б	870	725	690	690	-180	20, 69	-35	4, 83
В	2004	2290	2330	2290	+ 326	16, 27	+ 40	1, 75
Г	1001	803	780	780	-321	29, 16	-23	2, 86
ИТОГО	5400	5418	5450	5360	+ 50	0, 93	+ 32	0, 5

 

­ Конец страницы 192 ­

¯ Начало страницы 193 ¯

Ас% = 5360/5418 = 98, 9.

Недовыполнение задание по ассортименту составляет 98, 9% - 100% = 1, 1%.

Оценка выполнения задания по ассортименту предполагает выявление причин недовыполнения плана по ассортименту и определение мероприятий по обеспечению выполнения плана. Всю совокупность причин, влияющих на данный показатель, можно разделить на две группы: внешние и внутренние.

К внешним причинам относят конъюнктуру рынка, востребованность продукции по видам изделий, состояние материально-технического обеспечения, состояние рынка сырья.

Внутренними причинами являются низкий уровень организации производства и труда, низкое техническое состояние активной части основных фондов, непроизводительные потери рабочего времени, недостатки в системе управления и материального стимулирования работников.

В тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции велика, а следовательно, невозможно воспользоваться первым способом расчета, используют более простой способ.

Для этого необходимо определить сумму недовыпущенной продукции по изделиям, по которым план недовыполнен, вычесть полученную сумму из планового объема продукции, полученный результат разделить на сумму планового выпуска продукции и умножить на 100%:

Ас% = (5418 - 35 - 23)/5418 х 100% = 98, 9%.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Вы-

­ Конец страницы 193 ­

¯ Начало страницы 194 ¯

полнить план по структуре означает сохранение в фактическом выпуске продукции запланированного соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры выпуска и реализации изменяет все показатели работы: объем выпуска и реализации, материалоемкость, себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость. При увеличении удельного веса дорогостоящей продукции увеличивается объем выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. Возрастание удельного веса высокорентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, и наоборот.

Расчет влияния структуры производства н уровень объема выпуска и прибыли можно определить, используя способ цепных подстановок. Для этого необходимо определить плановый и фактический объемы выпуска (при изменении структуры), найти отклонение по объему выпуска. Затем рассчитать коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию ((фактический объем/плановый объем) х 100%) (по выпуску в натуральном выражении).

Затем пересчитать плановый выпуск продукции по каждому виду на коэффициент выполнения по товарной продукции (К_вп) и в целом по предприятию, что позволит определить товарный выпуск продукции при фактическом объеме выпуска по плановой структуре:

Чтобы определить влияние структуры, необходимо от фактического выпуска товарной продукции (исчисленного при всех фактических показателях) вычесть товарный выпуск про-

­ Конец страницы 194 ­

¯ Начало страницы 195 ¯

дукции при фактическом объеме, но плановой структуре. Если при фактической структуре объем товарной продукции вырастает, то это свидетельствует о том, что увеличилась доля более дорогостоящей продукции в общем ее выпуске. Определить влияние изменения структуры на изменение выпуска продукции можно и способом процентных разностей, по формуле:

где ±V_вп.стр. — изменение объема выпуска продукции за счет изменения структуры, К_вп.ст., К_вп.н — соответственно, коэффициенты выполнения плана по производству продукции, рассчитанные на основании стоимостных и условно-натуральных показателях, V_вп.пл — запланированный выпуск в стоимостном выражении.

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы.

4.4. Анализ качества продукции

Вопрос качества — это вопрос экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Качество характеризуется надежностью, долговечностью, безопасностью, наличием или отсутствием рекламации.

В условиях рынка обеспечение конкурентоспособности, получение наиболее выгодных контрактов возможны для тех предприятий, у которых уровень качества соответствует требованиям внутреннего и внешнего рынков. Поэтому оценка качества является важнейшей составляющей экономического анализа.

­ Конец страницы 195 ­

¯ Начало страницы 196 ¯

Основными задачами анализа качества являются:

• 
  оценка качества выпускаемой продукции,

 

• 
  выявление причин снижения качества,

 

• 
  установление влияния изменения качества на объем выпуска.

 

В условиях рынка оценка качества строится на показателях, отражающих конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынках. Качество — это величина непостоянная. Она зависит от:

• 
  уровня применяемой техники и технологии,

 

• 
  уровня квалификации,

 

• 
  дисциплины.

 

К обобщающим показателям, характеризующим качество продукции, относят:

• 
  объем и удельный вес сертифицированной продукции â общем объеме выпуска продукции,

 

• 
  удельный вес новой продукции в общем ее выпуске,

 

• 
  удельный вес продукции высшей категории качества,

 

• 
  средний коэффициент сортности,

 

• 
  удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам,

 

• 
  удельный вес экспортируемой продукции.

 

Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции независимо от ее вида и назначения.

Частные показатели качества характеризуют технические и потребительские свойства продукции.

Например: в пищевой промышленности качество характеризуют жирность, наличие посторонних примесей, содер-

­ Конец страницы 196 ­

¯ Начало страницы 197 ¯

жание сухих веществ; в машиностроении — надежность, безотказность, долговечность, производительность.

Целесообразно анализ качества осуществлять на стадии проектирования. С 1 января 1992 года введена сертификация продукции.

Сертификация — это процедура, посредством которой авторитетным органом проверяется и удостоверяется соответствие отдельных видов продукции требованиям, определенным в нормативно-технических документах. Уровень качества оценивается во всех странах на соответствие принятым в 1987 году Международной комиссией по стандартизации нормативно-техническим документам, известным в деловом мире как стандарты ИСО.

Сертификация осуществляется органом Госстандарт и институтами, получившими название ГОСТ. Органы, осуществляющие сертификацию, являются независимыми. Их задача состоит в том, чтобы дать объективную авторитетную оценку качества. Для этого проводятся типовые испытания и государственный надзор за качеством сертифицированной продукции. По результатам испытаний изготовителю выдается сертификат, если испытание подтвердили соответствие продукции требованиям нормативного документа.

Анализ качества начинается с общей оценки выполнения задания и динамики выпуска сертифицированной продукции (СП). Данные для анализа берутся из оперативно-технического учета и отчетности.

Аналитическими показателями, характеризующими качество, являются удельный вес (У) или коэффициент (К) сертифицированной продукции в общем объеме выпущенной Продукции (Q) в действующих оптовых ценах предприятия (без НДС и акцизов):

­ Конец страницы 197 ­

¯ Начало страницы 198 ¯

 

Показатели характеризуют долю в процентах или уровень продукции в копейках на 1 рубль общего объема продукции (работ, услуг).

Сопоставляя фактический удельный вес или коэффициент сертифицированной продукции с аналитическими показателями за прошлый год или заданием, можно судить о выполнении задания повышения качества или изменении качества по сравнению с прошлым годом.

При невыполнении задания по выпуску сертифицированной продукции необходимо проанализировать номенклатуру сертифицированной продукции и установить, по каким видам продукции фактический объем не достиг планового уровня. Следует выяснить причины изменения удельного веса сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом.

Таблица 24
^