Учет и аудит кассовых операций

Учет и аудит кассовых операций. Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. 40. Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению.

Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем.

Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней. Выполнение кассовых операций производится кассиром.

Он является материально-ответственным лицом.

При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром. Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу.

Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга- это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 Касса - счет активный, основной, денежный. Таблица 1. 50 Касса Сальдо- остаток денежной наличности в кассе на определенную дату Выдача денежных средств Поступление денежных средств в кассу Оборот по дебету ОД Оборот по кредиту ОК Сальдоконечное СН ОД-ОК Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия 1. Получено в кассу с расчетного счета Дт 50 Касса Кт 51 Расчетный счет . 2. Получена наличными выручка от реализации а работ, услуг, продукции, товаров Дт 50 Касса Кт 90 1 Выручка б основных средств, прочих активов Дт 50 Касса Кт91 1 Прочие доходы 3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы Дт 50 Касса Кт71 Расчеты с подотчетными лицами . 4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче Дт50 Касса Кт73 Расчеты с персоналом по прочим операциям . 5. Получено наличными от дебиторов Дт50 Касса Кт76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . 6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет Дт51 Расчетный счет Кт50 Касса . 7. Выдано под отчет Дт71 Расчеты с подотчетными лицами Кт50 Касса . 8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия Дт70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кт50 Касса . 9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности Дт76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт50 Касса . 10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования Дт69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Кт50 Касса. Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы.

Результаты ревизии оформляются актом.

Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия Дт50 Касса Кт91 1 Прочие доходы. Недостача относится на материально-ответственное лицо кассира. В учете составляются следующие проводки 1. При обнаружении недостачи Дт94 Недостачи, потери от порчи ценностей Кт50 Касса . 2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо Дт73 3 Расчеты по возмещению материального ущерба Кт94 Недостачи, потери от порчи ценностей . 3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче Дт50 Касса Кт73 3 Расчеты по возмещению материального ущерба . 4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи Дт70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кт73 3 Расчеты по возмещению материального ущерба. Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств проверка правильности документального оформления операций проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств аудиторская проверка правильности списания денег в расход проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф застрахована ли касса организации соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др. Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции работ, услуг. Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним. Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором.

По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 Касса . 2.2.