Расчеты показателей пенсионных планов

Расчеты показателей пенсионных планов. Последовательность учета пенсионных планов с установленными выплатами определяется в 50 МСФО- 19. Она может быть представлена следующей схемой Оценка суммы пенсионных выплат, причитающихся работникам организации за текущий и предшествующий периоды стоимость текущих и прошлых услуг Определение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану 64-66 Определение реальной стоимости активов плана 102-104 Определение общей суммы актуарных прибылей и убытков и той их суммы, которая должна быть признана в отчетном периоде 92-95 Определение итоговой стоимости прошлых услуг прошлых заработков при вводе в действие пенсионного плана или его существенного изменения 96-101 Определение итоговой суммы прибыли убытка по пенсионному плану при секвестре или исполнении обязательств по плану 109-115 Стандарт требует, чтобы стоимость обязательств по пенсионному плану определялась с учетом не только формальных юридических обязательств, но и любых иных традиционных обязательств, вытекающих из общепризнанной практики и традиций данной компании.

Сумма пенсионных выплат, причитающаяся сотрудникам компании за текущий и предыдущий периоды, определяется с учетом актуарных допущений демографических и финансовых переменных, которые будут оказывать влияние на размеры пенсий и, следовательно, на величину затрат на выплату пенсий и затрат на медицинское обслуживание, если последнее входит в состав вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности.

Стоимость будущих пенсионных выплат оценивается по стоимости текущих и прошлых услуг.

Стоимость текущих услуг это сумма, увеличивающая дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану в результате трудовых отношений с работником в текущем периоде. По методу прогнозируемой условной единицы, который, согласно стандарту, должен применяться для оценки пенсионных обязательств, каждый год трудового стажа в данной компании рассматривается как добавленная единица пенсионного обеспечения.

Согласно методу к уже оцененным обязательствам добавляется сумма оценки дополнительных обязательств за каждый текущий год. Стоимость прошлых услуг эта сумма, увеличивающая дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану возникающая в текущем периоде в результате введения новых или изменения ранее установленных выплат.

Она может быть положительной - при введении новых или увеличении существующих выплат, или отрицательной - при уменьшении ранее установленных выплат.

Демографические переменные, требующие оценки актуарных изменений в отношении работающих или бывших работников ныне пенсионеров, а также их иждивенцев, если это актуально для конкретного пенсионного плана, состоят в оценке вероятной смертности занятых работников и лиц, получающих пенсию уровня текучести кадров в результате досрочного увольнения и инвалидности удельного веса работников, имеющих право на вознаграждение по данному пенсионному плану, а также нормы использования планов медицинского обслуживания, если такие планы имеются.

К финансовым переменным относятся ставки дисконта уровни будущей заработной платы и пенсионных выплат будущие затраты на медицинское обеспечение ожидаемые ставки дохода на активы пенсионного плана. Финансовые допущения должны основываться на рыночных прогнозах на отчетную дату для периода, в котором обязательства подлежат исполнению.

Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми. Беспристрастность оценок предполагает осмотрительный подход к ним, без чрезмерно консервативных допущений. Беспристрастность - это золотая середина между чрезмерно оптимистичными и чрезмерно пессимистичными подходами. Взаимно совместимые допущения должны отражать взаимосвязь таких связанных показателей, как уровень инфляции, темпы роста заработной платы, ставки дисконта и уровень доходов на активы пенсионного плана.

Например, уровни инфляции для всех показателей принимаются одинаковые, а финансовые допущения ориентируются на показатели в номинальном выражении. Ставка дисконтирования должна определяться в соответствии с 78 МСФО-19 на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, зафиксированной по состоянию на отчетную дату. При отсутствии достаточно надежного рынка корпоративных облигаций стандарт разрешает использование рыночной доходности государственных облигаций.

В случае отсутствия рынка облигаций с длительным периодом обращения, таким, как расчетный срок предстоящего пенсионного вознаграждения, стандарт допускает использование текущих рыночных процентных ставок для соответствующих краткосрочных платежей, путем их экстраполяции для дисконтирования долгосрочных обязательств. Актуарные допущения в отношении ставки дисконта должны производиться в совместимых обстоятельствах.

Это значит, что валюта и условия корпоративных или государственных облигаций, взятых за основу, должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по пенсионному плану. Следовательно, актуарные решения должны основываться на рыночных условиях той страны, в которой формируется данный пенсионный план. Поскольку ставка дисконта отражает распределение во времени предстоящих выплат пенсионного вознаграждения, возможно применение одной средневзвешенной ставки дисконта, отражающей распределение во времени пенсионных выплат, их размера и валюты, в которой производятся выплаты.

Сумма процентов определяется путем умножения принятой ставки дисконта на дисконтированную стоимость обязательств с учетом существенных изменений в указанных обязательствах. Дисконтированная сумма обязательств по пенсионному плану не может быть равна пенсионным обязательствам по балансу. Последние определяются в соответствии с 54 МСФО-19 на основе дисконтированной суммы обязательств следующим образом Актуарные прибыли и убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами или справедливой реальной стоимости соответствующих активов плана.

Пример расчета ожидаемой стоимости дисконтированных обязательств и реальной стоимости активов пенсионного плана исходя из следующих начальных условий Причины возникновения актуарных прибылей и убытков Непредвиденные отклонения от принятого уровня текучести кадров, досрочных увольнений, смертности, заработной платы и пенсионного вознаграждения Изменение ставки дисконта Изменения в оценке будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений, смертности, заработной платы и пенсионного вознаграждения Различия между фактическим и предполагаемым доходом на активы плана Признание актуарных прибылей и убытков, превышающих границы десятипроцентного коридора.

Стандарт МСФО-19 в 92 требует признавать при оценке обязательств по пенсионному плану соответствующую долю актуарных прибылей и убытков в качестве доходов расходов, если чистые, еще не признанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из следующих двух значений 10 дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану.

Активы плана при этом не принимаются во внимание и не вычитаются из стоимости обязательств 10 реальной стоимости любых активов пенсионного плана на конец отчетного периода.

Признаваемая доля актуарных прибылей и убытков определяется по каждому пенсионному плану с установленными выплатами путем деления суммы актуарных прибылей или убытков, превышающих границы 10-го коридора, на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников до их выхода на пенсию на условиях данного пенсионного плана. Но стандарт не ограничивает компанию только применением данного метода. Компания может применять любой системный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылей или убытков, независимо от того, применяется ею 10-й коридор или нет. Единственное условие -метод должен использоваться последовательно из периода в период с применением избранной базы распределения.

Актуарные допущения по заработной плате и пенсионному обеспечению делаются для того, чтобы оценить будущее повышение заработной платы и его влияние на пенсионное вознаграждение в соответствии с условиями пенсионного плана. При оценке будущего повышения заработной платы, влияющего на пенсионные выплаты, учитываются инфляционные факторы, должностные оклады, возможное продвижение работника по службе, воздействие факторов рынка рабочей силы на уровень оплаты работников.

Актуарные допущения должны учитывать условия пенсионного плана и прошлый опыт компании по изменению уровня пенсионного обеспечения. Величина пенсионного вознаграждения может быть связана также с изменением размеров государственных пенсий. Государственное пенсионное обеспечение - предмет подражания и определенный стандарт, к которому стремятся либо на котором основываются пенсионные планы частных компаний.

Актуарные допущения должны учитывать изменения уровня государственных пенсий, проверенные до отчетной даты, или объявленные к проведению, либо ожидаемые в будущем на основе имеющегося предшествующего опыта или иной надежной информации. При оценке обязательств по пенсионному плану полностью учитываются актуарные допущения в отношении размера оплаты труда и пенсионного обеспечения, а также любые иные изменения в части стоимости текущих и прошлых услуг, не связанные непосредственно с актуарными допущениями.

Стоимость прошлых услуг при оценке обязательств по пенсионному плану признается в качестве расхода равными долями на протяжении среднего периода времени, в течение которого выплата пенсий не является гарантированной. Если выплата пенсий гарантируется сразу после введения пенсионного плана и не требует предварительного стажа работы, дающего право на гарантированную пенсию, стоимость прошлых услуг признается немедленно.

Реальная стоимость активов пенсионного плана рассчитывается по действующим рыночным ценам на отчетную дату. При отсутствии рыночной цены реальная стоимость активов определяется по дисконтированной величине будущих денежных потоков. Ставка дисконта определяется с учетом риска, относящегося к активам плана, а период дисконтирования - до ожидаемой даты выбытия активов или погашения пенсионных обязательств. Страховые полисы, состоящие в активах пенсионного плана и соответствующие по срокам и суммам выплат тем срокам и суммам, которые возникают по планам выплаты пенсионных вознаграждений, оцениваются в тех же суммах, что и предстоящие пенсионные выплаты.

Реальная стоимость активов плана имеет существенное значение, в особенности в отношении пенсионных обязательств с установленными выплатами через специальный фонд фонд пенсионного плана, принадлежащий данной компании или являющийся групповой собственностью.

В активы плана не могут включаться суммы взносов, не оплаченные учредителями пенсионного плана, и любые финансовые инструменты, выпущенные компанией и приобретенные фондом, если они не были переданы ему компанией в счет своих взносов в активы пенсионного плана. Ожидаемая прибыль на активы плана отражает изменения реальной стоимости этих активов, принадлежащих пенсионному фонду, под влиянием получения фондом взносов и осуществления выплат в течение отчетного периода. Разница между ожидаемой и фактической прибылью на активы пенсионного плана составляет актуарную прибыльубыток и вместе с иными актуарными прибылями убытками включается в обязательства по пенсионному плану.

Определяя сумму ожидаемой и фактической прибыли на активы плана, необходимо исключить из доходной части ожидаемые административные расходы, которые не были учтены в актуарных допущениях, использовавшихся для оценки обязательств по пенсионному плану. 4.