Синтетический учет формирования и наличия основных средств

Синтетический учет формирования и наличия основных средств. Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 Основные средства. Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства. В коммерческих организациях товариществах и обществах основные средства могут поступить в порядке оплаты акций и или вклада учредителей акционеров. В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью Д 75.1 Расчеты с учредителями К 80 Уставный капитал Сформирован уставный капитал Д 08.4 Приобретение объектов основных средств К 75.1 Расчеты с учредителями Внесены основные средства Д 01 Основные средства К 08 Приобретение объектов основных средств Основные средства введены в эксплуатацию Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада должна быть согласована с другими учредителями и отражена в протоколе собрания акционеров пайщиков. При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала.

Одновременно должны быть передана вся техническая документация на объекты основных средств. Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью Д 08 Вложения во внеоборотные активы К 98.2 Безвозмездные поступления Получены основные средства Д 01 Основные средства К 08 Приобретение объектов основных средств Основные средства введены в эксплуатацию Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы п.8 ст.250 НК РФ . Если организация приобретает основные средства, то они учитываются в балансе по первоначальной стоимости, формирующейся из фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы Д 08 К 60,76, Д 19 К 60,76, Д 01 К 08 Д 68 Расчеты по НДС К 19 Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств без НДС Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств Основные средства введены в эксплуатацию НДС принят к вычету на основании счета фактуры поставщика Пример ООО Скандинавия приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер.

Согласно договору, стоимость компьютера - 16680 руб в том числе НДС - 2780 руб. Бухгалтер делает проводки в журнале хозяйственных операций Д 60 К 51 16680 руб оплачен счет продавца Д 08 К 60 13900 руб. 16680-2780 - оприходован компьютер на балансе фирмы без НДС Д 19 К 60 2780 руб учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера 300 руб в т.ч. НДС 50 руб. фирма оплатила наличными из кассы через подотчетное лицо Д 71 К 50 300 руб выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера Д 08 К 71 250 руб. 300-50 - плата за доставку учтена в стоимости компьютера на основании авансового отчета подотчетного лица Д 19 К 71 50 руб учтен НДС по расходам на доставку на основании счета-фактуры транспортной организации Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер сделал проводки Д 01 К 08 14150 руб. 13900 250 - компьютер зачислен в состав основных средств фирмы Д 68 Расчеты по НДС К 19 2830 руб НДС принят к вычету на основании счетов-фактур Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в ст.172 НК РФ 1. Купленные основные средства должны быть оплачены 2. Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС 3. У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет счет-фактура от поставщика 4. Купленные основные средства должны быть приняты на учет Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов. В первоначальную стоимость служебных легковых автомобилей и микроавтобусов кроме НДС включается налог на приобретение автотранспортных средств.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет Добавочного капитала.

Организация может создавать основные фонды подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация.

Окончание работ оформляется актом с указанием договорной сметной стоимости строительства. На основании акта делаются проводки Д 08 К 60 Д 19 К 60 Отражена стоимость строительных работ Отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации Сумму НДС, которую фирма заплатила подрядчику, можно принять к вычету только после того, как на построенное здание начнет начисляться амортизация, причем не в бухгалтерском, а в налоговом учете п.5 ст.172 НК РФ . Амортизация здания, согласно НК РФ, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию, и после того, как фирма подала документы на государственную регистрацию права собственности.

Пример В марте 2002 года ООО Скандинавия начало строительство нового здания.

Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 36 000 000 руб. в том числе НДС - 6 000 000 руб В мае фирма перечислила подрядчику предоплату в размере 100 . Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2002 года. В этом же месяце фирма подает документы для регистрации права собственности.

Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября.

В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику. Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре.

В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в составе основных средств. С декабря на него нужно начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета. Бухгалтер фирмы делает следующие проводки март 2002 Д 60 Расчеты по авансам выданным К 51 36 000 000 руб перечислены деньги подрядчику сентябрь 2002 Д 08 К 60 30 000 000 руб. 36 000 000 - 6 000 000 - отражены расходы по строительству здания Д 19 К 60 6 000 000 руб учтен НДС Д 60 К 60 Расчеты по авансам выданным 36 000 000 руб зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты октябрь 2002 Д 68 Расчеты по НДС К 19 6 000 000 руб принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику ноябрь 2002 Д 01 К 08 30 000 000 руб. -здание учтено в составе основных средств При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно.

В этом случае все затраты по строительству стоимость материалов, заработная плата рабочих, налоги и пр. также учитываются по дебету счета 08 Д 08 К 10,02,70,69 Отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость п.1 ст.146 НК РФ . НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять - сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов работ, услуг, необходимых для строительства - сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. Эти суммы принимают к вычету не одновременно, а в разное время.

Пример В мае 2002 года ООО Скандинавия начало строительство здания производственного корпуса.

Все работы оно выполнило собственными силами.

Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 000 000 руб. в том числе НДС - 2 000 000 руб. Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве с учетом всех отчислений, составили 2 700 000 руб. Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2002 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов. В мае-сентябре бухгалтер делает проводки Д 10 К 60 10 000 000 руб оприходованы строительные материалы без НДС Д 19 К 60 2 000 000 руб учтен НДС по материалам Д 60 К 51 12 000 000 руб оплачены строительные материалы Д 08 К 10 10 000 000 руб переданы материалы для строительства Д 08 К 70, 68 Расчеты по ЕСН , 69-1, 69-3 2 700 000 руб начислены заработная плата работникам и социальные отчисления октябрь 2002 Д 68 Расчеты по НДС К 19 2 000 000 руб принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2002 года. сентябрь 2002 Д 01 К 08 12 700 000 руб. 10 000 000 2 700 000 -здание учтено в составе основных средств Д 19 К 68 Расчеты по НДС 2 540 000 руб. 12 700 000х20 - начислен НДС с суммы расходов по строительству. октябрь 2002 Д 68 К 51 2 540 000 руб перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству согласно декларации фирма платит НДС ежемесячно Д 68 Расчеты по НДС К 19 2 540 000 руб НДС принят к вычету Расходы организации на приобретение оборудования, требующего монтажа, учитываются на счете 07 Оборудование к установке. Важно отметить, что вести этот счет могут только организации- застройщики, а также организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом.

То есть оборудование к установке является категорией, относящейся исключительно к категории капитального строительства.

Оборудование приходуют на основании акта о приемке оборудования форма ОС-14 . В учете делают следующие проводки Д 07 К 60 Д 19 К 60 Д 07 К 60,76 Д 19 К 60,76 Д 08 К 07 Д 08 К 60 Д 19 К 60 Д 01 К 08 Д 68 К 19 Поступило на предприятие оборудование, требующее монтажа сумма без НДС Учтена сумма НДС Учтены в стоимости станка расходы по транспортировке без НДС Учтена сумма НДС Станок передан в монтаж Учтена стоимость работ по монтажу без НДС Учтена сумма НДС Станок зачислен в состав основных средств НДС принят к вычету согласно счет-фактуре 6. Амортизация основных средствАмортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции работ, услуг, а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во - первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию работы, услуги. Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В - третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции работ, услуг. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 Износ основных средств. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат расходов Дебет 08,20,23,25,26,29,44,91-2,97 Кредит 02 Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 ПБУ 6 01. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Износ не начисляется на - машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция - основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований - жилищный фонд - объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др продуктивный скот, буйволов, оленей - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста - приобретенные издания книги, брошюры и др мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ.

Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Существует четыре способа начисления амортизации основных средств - линейный - способ уменьшаемого остатка - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ. Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике.

При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство расходы на продажу по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта например, срок аренды. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1 . В ней имущество поделено на 10 групп группы Срок полезного использования 1 от 1 года до 2 лет включительно 2 от 2 до 3 лет включительно 3 от 3 до 5 лет включительно 4 от 5 до 7 лет включительно 5 от 7 до 10 лет включительно 6 от 10 до 15 лет включительно 7 от 15 до 20 лет включительно 8 от 20 до 25 лет включительно 9 от 25 до 30 лет включительно 10 более 30 лет Указанная Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Следует особо отметить, что в соответствии со ст.259 НК РФ для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств линейный и нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так Первоначальная Норма Сумма ежемесячных стоимость Х амортизации амортизационных отчислений При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так Первоначальная стоимость ОС Норма Сумма ежемесячных минус Общая сумма Х амортизации амортизационных начисленной амортизации отчислений Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 от первоначальной стоимости.

После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так Сумма ежемесячных Остаточная стоимость Количество месяцев, амортизационных основного средства оставшихся до окончания отчислений срока эксплуатации ОС По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации.

Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода.

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств. Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация приобретает объект основных средств, уже бывших в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, списывается по мере начисления амортизации Дт 20,23,44 Кт 02,05 - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству нематериальному активу Дт 98-2 Кт 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов. Рассмотрим на примере различные варианты начисления амортизации Линейный метод ООО Скандинавия приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20 100 5 . Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. 120 000 руб. х 20 . Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер будет делать проводку Д 20 К 02 2000 руб. 24 000 12 - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка Рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20 . В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. 120 000 руб. х 20 . Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. 120 000 - 24 000 . Ежемесячно в течении первого года бухгалтер будет делать проводку Д 20 К 02 2000 руб. 24 000 12 - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19200 руб. 96 000 руб. х 20 . Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76800 руб. 96 000 - 19 200 . Ежемесячно в течении второго года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку Д 20 К 02 1 600 руб. 19200 руб. 12 мес начислена амортизация станка за отчетный месяц. В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования В нашем примере срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования составит 1 2 3 4 5 15 В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 5 15х120 000 руб. 40 000 руб. Ежемесячно в течении первого года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку Д 20 К 02 3 333,30 руб. 40 000 руб. 12 мес начислена амортизация станка за отчетный месяц Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 4 15х120х120 000 руб. 32 000 руб. Ежемесячно в течении второго года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку Д 20 К 02 2666,70 руб. 32 000 руб. 12 мес начислена амортизация станка за отчетный месяц В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел фирмы рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции. В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц.

Годовая сумма амортизации будет рассчитана так 600 1000х120 000 руб. 72 000 руб. Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку предполагаем, что в течении года продукция производилась равномерно Д 20 К 02 6000 руб. 72 000 руб. 12 мес начислена амортизация станка за отчетный месяц Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так 400 1000х120 000 руб. 48 000 руб. Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку Д 20 К 02 4000 руб. 48 000 руб. 12 мес начислена амортизация станка за отчетный месяц. 7. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средствВосстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта.

Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции работ, услуг не включаются.

Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово- предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии.

Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств зданий, сооружений и пр. устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта побелка, покраска и пр Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом.

Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Под капитальным ремонтом понимается для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются - требования-накладные ф. М-11 , выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей.

Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования.

В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств - наряды на заработную плату ремонтным рабочим. Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр код. Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Согласно Методических указаний затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу Основные средства в ремонте. При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств в том числе арендованных. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений данные о первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объектов основных средств сметы на проведение ремонтов нормативы и данные о сроках проведения ремонтов итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство расходы на продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Итак, расходы на обслуживание технический осмотр, уход и т.п. и все виды ремонтов текущий, средний, капитальный основных средств включаются в себестоимость продукции, что отражается проводкой Д 20,23,25,26,29,44 К 10,60,68,69,70, Отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств Ремонт основных средств фирма может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли ст.260 НК РФ . Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой Д 20,23,25,26,29,44 К 96 Создан резерв на ремонт основных средств По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва Д 96 К 10,60,69,70, Списаны фактические затраты на ремонт основных средств В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов.

При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются Д 20,23,25,26,44 К 96 Сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет. В этом случае излишне начисленные суммы резерва сторнируются после окончания ремонта.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Такие затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

СМОТРИ Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется актом ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Если организация осуществляет ремонт реконструкцию, модернизацию основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух. Акт оформляют и подписывают сотрудник организации, ответственный за приемку основных средств чаще руководитель подразделения, и главный бухгалтер.

Если ремонт проводила сторонняя организация, то акт подписывает также и ее представитель. Акт утверждает руководитель организации. Сведения о произведенном ремонте реконструкции, модернизации основного средства бухгалтер должен внести в инвентарную карточку форма ОС-6 . Пример ООО Скандинавия произвело текущий ремонт станка.

Расходы на ремонт составили - заработная плата рабочих - 1000 руб единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих 356 руб стоимость запчастей - 1500 руб. Бухгалтер фирмы сделал проводки Д 20 К 70 - 1000 руб списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт Д 20 К 68 Расчеты по ЕСН - 356 руб списан на себестоимость ЕСН Д 20 К 10 - 1500 руб списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка. всего на себестоимость ремонта было списано 2856 руб. 1000 356 1500 . Эта сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.

Пример На декабрь 2002 года в ООО Скандинавия был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2002 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Для учета резерва был выделен субсчет 96-1. Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв были запланированы в сумме 10000 руб. Бухгалтер фирмы ежемесячно в течении 2002 года делал проводки Д 23 К 96-1 - 10000 руб направлены средства в резерв на ремонт основных средств.

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 96000 руб. В учете это было отражено так Д 96-1 К 10,70,69 96000 руб списаны за счет резерва затраты на ремонт технологического оборудования. Неиспользованную сумму резерва - 24000 руб. 120000-96000 в конце года необходимо сторнировать Д 23 К 96-1 - 24000 руб сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Пример ООО Скандинавия решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ с учетом стоимости новых деталей составила 10200 руб. в том числе НДС - 1700 руб. Бухгалтер фирмы сделает проводки Д 60 К 51 - 10200 руб оплачена стоимость работ Д 08 К 60 - 8500 руб. 10200-1700 - учтены затраты на модернизацию Д 19 К 60 - 1700 руб учтен НДС Д 01 К 08 - 8500 руб сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера Д 68 Расчеты по НДС К 19 - 1700 руб НДС принят к вычету.

Снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, поэтому его необходимо оприходовать на счете 10 Материалы по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку Д 10 К 91-1 - оприходованы запасные части для дальнейшего использования. 8. Выбытие основных средствСтоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях продажи списания в случае морального и физического износа ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях передачи в виде вклада в уставный складочный капитал других организаций, паевой фонд передачи по договорам мены, дарения передачи дочернему зависимому обществу от головной организации недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции в иных случаях.

Для определения целесообразности пригодности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности пригодности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления установление причин списания объекта основных средств физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др. выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса составление акта на списание объекта основных средств форма ОС-4 . Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств.

Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств. Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета. Для учета выбытия основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет Выбытие основных средств. Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго например, при демонтаже сложного оборудования. В учете делаются следующие проводки Д 01 Выбытие основных средств К 01 Д 02 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 01 Выбытие основных средств Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Списана сумма начисленной амортизации Списана остаточная стоимость объекта основных средств При продаже основных средств делаются следующие проводки Д 76 К 91-1 Д 51 К 76 Д 91-2 К 68 Расчеты по НДС Д 01 Выбытие основных средств К 01 Д 02 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 10,70,69,71 Д 91-9 К 99 Д 99 К 91-9 Отражена задолженность покупателя Поступила оплата от покупателя Начислен НДС Списана первоначальная стоимость основного средства Списана сумма начисленной амортизации Списана остаточная стоимость основного средства Расходы, связанные с выбытием основного средства Отражена прибыль убыток от продажи основного средства Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.

Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования п.3 ст.268 НК РФ . Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6 01 Д 01 К 08 Д 20,23,26,29,44 К 01 Передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью не более 10000 руб. Списана стоимость данного объекта При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие проводки Д 01 Выбытие основных средств К 01 Д 02 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 68 Расчеты по НДС Д 99 К 91-9 Списана первоначальная стоимость основного средства Списана сумма начисленной амортизации Списана остаточная стоимость основного средства Начислен НДС исходя из рыночной стоимости объекта Отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС подп.1 п.1 ст.146 НК РФ . Убыток от безвозмездной передачи основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает п.16 ст.270 НК РФ . Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, то в учете это отражается проводками Д 01 Выбытие основных средств К 01 Д 02 К 01 Выбытие основных средств Д 58-1 К 01 Выбытие основных средств Д 58-1 К 91-1 Д 91-2 К 58-1 Списана первоначальная стоимость основного средства Списана сумма начисленной амортизации Отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости Отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью прибыль Отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями убыток Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает п.3 ст.270 НК РФ . При ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи Д 01 Выбытие основных средств К 01 Д 02 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 01 Выбытие основных средств Д 91-2 К 23,20,25 Д 10 К 91-1 Д 99 К 91-9 Списана первоначальная стоимость основного средства Списана сумма начисленной амортизации Списана остаточная стоимость объекта Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта Оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств Пример ООО Скандинавия продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120000 руб. в том числе НДС - 20000 руб Первоначальная стоимость автомобиля - 120000 руб сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб. Бухгалтер фирмы делает следующие проводки Д 76 К 91-1 - 120000 руб отражена задолженность покупателя Д 51 К 76 - 120000 руб поступили деньги от покупателя Д 91-2 К 68 Расчеты по НДС - 20000 руб начислен НДС Д 01 выбытие основных средств К 01 - 120000 руб списана первоначальная стоимость автомобиля Д 02 К 01 Выбытие основных средств - 40000 руб списана сумма начисленной амортизации Д 91-2 К 01 Выбытие основных средств - 80000 руб списана остаточная стоимость автомобиля Д 91-2 К 71 - 1000 руб списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19000 руб. 12000-20000-80000-1000 . В конце месяца бухгалтер сделает проводку Д 91-9 К 99 - 19000 руб отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример В январе 2003 года ООО Скандинавия приобрело бератор НДС от А до Я . Стоимость книги - 4224 руб. в том числе НДС - 384 руб Бухгалтер фирмы должен сделать проводки Д 60 К 51 - 4224 руб оплачен бератор Д 08 К 60 - 3840 руб. 4224-384 - оприходован бератор Д 19 К 60 - 384 руб учтен НДС Д 01 К 08 - 3840 руб бератор передан в бухгалтерию Д 26 К 01 - 3840 руб списана стоимость бератора Д 68 Расчеты по НДС К 19 - 384 руб НДС принят к вычету. 9.