Понятие единого налога на вмененный доход

Понятие единого налога на вмененный доход.

Среди мер, направленных на увеличение поступления налоговых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации, особое место принадлежит введению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации был принят Федеральный закон от 31.07.98 г. 148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Это был первый документ, регламентирующий ЕНВД. Закон вводился в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, которые определяли конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми облагались единым налогом с вмененного дохода. Этим органам был предоставлено право устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие форму расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога.

Практика применения Закона 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего, в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход. Так во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие определяющее влияние на размер вмененного дохода, устанавливались для организаций применительно к индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций.

В результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивал в ряде случаев сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов НДС, прибыль, акцизы и т.п. подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения.

Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составлявших формулы расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо было устанавливать решениями правительства РФ. Закон о едином налоге с вмененного дохода по своей сути являлся логическим продолжением Федерального закона Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Однако плательщики единого налога с вмененного дохода - не только малые предприятия, но и средние, так как не ограничена численность работавших в организациях, занимающихся оказанием бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг населению.

Много сложностей для организаций, работающих по УСН, создавал порядок ведения бухгалтерского учета в Книге учета доходов и расходов из-за невозможности отразить в этой книге все многообразие их хозяйственной и финансовой деятельности.

Если законом об УСН предусматривалось внесение налогоплательщиками платы за патент в срок, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога в случае превышения платы за патент над суммой единого налога за отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по единому налогу, то законом о едином налоге с вмененного дохода предусматривалась уплата этого налога, рассчитываемого исходя из базовой доходности физических показателей единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др характеризующих определенный вид деятельности, и повышающих понижающих коэффициентов базовой доходности, показывающих степень влияния того или иного фактора место деятельности, вид деятельности на результаты предпринимательской деятельности.

Никакие перерасчеты суммы единого налога в течение налогового периода квартала не производились. Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществлялось поэтапно с 1 января 1999г. С 1 января 2003 года начала действовать новая глава 26.3 НК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Новая глава НК РФ заменила Федеральный закон от 31.07.98 148-ФЗ. А 21 июля 2005 г. был принят Федеральный закон 101 ФЗ, который также внес значительные изменения в главу 26.3 НК РФ. Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ , налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль для организаций или налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общеустановленном порядке. Они являются вычетом по этому налогу.

Однако этот вычет не может снизить ЕНВД более чем на 50 . Другие налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения ст. 346.26 НК РФ . Форма декларации и порядок ее заполнения утверждаются ФНС. Гл. 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности изменила контингент вероятных плательщиков по сравнению с предыдущим действующим законодательством. Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел а предприятия общественного питания - 50 чел то теперь численность не ограничивается, но торговый зал не должен превышать 150 м2, автотранспортные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомобилями.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно ст.3 Федерального закона являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Они перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ. При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход принимается средняя численность работников за месяц, предшествующий переводу.

Если магазин, находящийся на балансе организации осуществляет продажу только собственно произведенной продукции организацией, то он не может быть привлечен к уплате единого налога.

Организации, оказывавшие услуги общепита только своим сотрудникам через точки общественного питания, находящиеся на их балансе осуществляют исчисление и уплату налогов применительно к данному виду деятельности в общеустановленном порядке.

Реализация аптечными учреждениями лекарственных средств для юридических лиц поликлиник, больниц и иных медицинских учреждений следует рассматривать, как оптовую торговлю, не попадающую под действие законодательства о едином налоге. Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Вмененный доход, как и прежде, определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика. Налоговой базой согласно ст.346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Размер вмененного дохода ВД предложено исчислять по следующей формуле ВД БВД k1 k2 БД ФП k1 k2 , где БВД - базовый вмененный доход - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя БД - базовая доходность ФП - физический показатель в зависимости от вида деятельности k1, k2 - коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат осуществляемой предпринимательской деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц согласно п.3 ст.346.29 НК РФ. Попытка устранения возможных перекосов региональных законодательств, имевших место при введении ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налоговом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога - физические показатели и базовая доходность в месяц, а также 2 коэффициента К1, являющийся индексом - дефлятором, соответствующим изменению индекса цен в 2006 году равен 1,132, до 01.01.2006 г. он был равен 1,104 и К2 - местный Коэффициентов базовой доходности раньше было три. Но применялись всегда только два. С 01.01.2006 г. один коэффициент отменен и осталось два. Они указаны в Налоговом кодексе в ст.346.27. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов могут корректировать умножать базовую доходность, указанную в п.3 ст.346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффициент К2 ни в коей мере не работает на увеличение размеров поступлений, но может снизить налог даже в 10 раз. Ели в общепите в качестве показателя, характеризующего доходность, будет принят размер площади зала обслуживания, т.е. будет задана доходность одного квадратного метра, то расчет вмененного дохода и суммы единого налога для организации Сундук, расположенной в г. Пскове, будет выглядеть следующим образом 1. Базовая доходность 1 кв. м торговой площади в расчете на один месяц - 1000 руб. 2. Понижающий коэффициент для областного центра - 0,5. 3. Понижающий коэффициент за расположенность организации на окраине города - 5. 4. Повышающий коэффициент за удаленность от транспортных развязок- 2,0. 5. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок пассажирского транспорта - 3,0. 6. Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными изделиями - 0,8. 7. Размер торговой площади - 100 кв. м. В этом случае размер вмененного дохода в расчете на один месяц составит 180 000 руб. 100 кв. м 1000 руб. 1000 руб. 0,5 - 0,5 5,0 - 0,5 2,0 - 0,5 3,0 1000 руб. 0,8 . Уплата единого налога производится налогоплательщиком авансом по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка единого налога установлена Федеральным законом 104-ФЗ в размере 15 от вмененного дохода.

До 01.01.2003 г. ставка была равна 20 , согласно ФЗ 148. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Распределение сумм единого налога устанавливается законом самой области об областном бюджете на соответствующий год. Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. 2.2.