Обзор методик аудита финансовых результатов

Обзор методик аудита финансовых результатов. Согласно методике А.В. Газарян проверка формирования финансового результата производится в следующем порядке.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль убыток, представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать - правильность формирования финансового результата от продажи продажу продукции работ, услуг продажи основных средств и прочих активов операционные расходы и доходы соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета - учет внереализационных доходов и расходов внереализационные доходы, внереализационные расходы - учет использования прибыли налоги, финансовые санкции. В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 и Расходы организации ПБУ 10 99 доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяются Доходы Д Расходы Р Доходы от обычных видов деятельности Расходы по обычным видам деятельности Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Необходимо учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто.

По методике А.В. Газарян при проверке отражения результата от продажи товаров, продукции работ, услуг финансовый результат от продажи продукции работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи без НДС, налога с продаж и акцизов и фактической себестоимостью проданной продукции работ, услуг. Для установления достоверности прибыли убытка от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции коммерческих расходов. В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета стоимостная оценка операций по продаже правильно определена суммы продажи правильно классифицированы суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции работ, услуг правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.

При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством.

Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных.

Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации. Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта например, начальником отдела продаж. В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок данные по реально совершенным операциям не отражены в учете на счетах отражены фиктивные операции. Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов коносаментов, товарно-транспортных накладных и т. д а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции выполненных работ, оказанных услуг, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику покупателю. В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика покупателя в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 Продажи. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных или заменяющих их документов отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета.

При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи.

На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно- транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков покупателей. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи. Своевременность отражения продажи.

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т. е. по мере совершения операции отгрузки с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции выполненных работах, оказанных услугах, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге. Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции выполнение работ, оказание услуг правильно отражены.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи.

Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с - данными других месяцев и всего цикла продажи - ежемесячными прогнозами объемов продажи - данными за соответствующий период прошлых лет. Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции работ, услуг аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 90 Продажи. Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге регистру синтетического учета по счету 90 проверяет правильность определения показателей стр.010 Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг стр.030 Коммерческие расходы стр.040 Управленческие расходы. При проверке финансового результата от продажи продукции работ, услуг аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Поскольку формирование прибыли убытка от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения. Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9 99. Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг согласно статье 39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. При проверке отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов устанавливаются полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур - сверки с первичными документами включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении - проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду - анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли.

Особое внимание уделяется проверке списания убытков прошлых лет. Указанные убытки включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Аудитор должен проверить - получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ, услуг и связаны ли они с этим производством дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы другие подобные затраты - являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к предшествующим годам.

Такими документами являются договоры на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, платежные документы, письма, акты, справки.

По методике В.И. Подольского аудит финансовых результатов предприятия производится в аналогичном порядке, как и представленная ранее методика А.В. Газарян. Для обоснованного аудита перечислены основные нормативные и законодательные акты, используемые при аудите финансовых результатов предприятия. Более подробно определены источники и методика проверки учета финансовых результатов.

Отдельно выведена проверка отчета о прибылях и убытках ф. 2 , а также аудит декларации по налогу на прибыль. Вместе с тем рассмотрены содержание и признаки нарушений при оформлении документов при проведении аудита на предприятии. Менее акцентировано внимание на достоверность документов, соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, и законность проведенных хозяйственных операций. Отсутствует перечень документов, бухгалтерских регистров, финансовой бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, которые подлежат обязательной проверке. По методике О.И. Гусаровой уточнены задачи, поставленные перед аудитором, а именно подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству оценить соответствие бухгалтерской финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия. По методике О.И. Гусаровой более конкретизированы какие унифицированные документы, служат основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

Так, на предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг журналы-ордера N 1, 2, 10 1, 11, 13 ведомость N 16 затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг журналы- ордера N 10, 10 1, И ведомости N 12, 13, 14, 15 прибылей и убытков журнал-ордер N 15 таблица Аналитические данные к счету 99 . Кроме того, расширен список документов и регистров, подлежащих тщательному изучению, такие как главная книга, Бухгалтерский баланс форма N 1 и Отчет о прибылях и убытках форма N 2 , планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.

О.И. Гусарова рекомендует произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей.

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе форма N 1 в разделе Капитал и резервы отражаются нераспределенная прибыль отчетного года стр.470 и непокрытый убыток отчетного года стр.475 . Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в Отчете о прибылях и убытках форма N 2 . Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190. При этом показатель, отраженный по строке 190, должен быть равен показателю, отраженному по строке 470, в случае если предприятие по итогам отчетного периода получило прибыль определяется как сумма прибыли по счету 99 Прибыли и убытки, или равен показателю, отраженному по строке 475, если предприятие получило убыток.

О.И. Гусарова при осуществлении проверки, обращает внимание на то, чтобы по строке 475 Бухгалтерского баланса были отражены в течение отчетного года - сумма остатков по счетам прибылей и убытков и использования прибыли без корреспонденции по этим счетам по окончании отчетного года - убыток предприятия по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год после списания его в декабре в дебет счета 84. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка нераспределенной прибыли, содержащихся в Бухгалтерском балансе по строкам 460, 465, 470 и 475 и регистре бухгалтерского учета главная книга, производится путем сопоставления этих показателей, содержащихся в форме N1, с остатками и оборотами по счетам 99 и 84 главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка нераспределенной прибыли, содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги счета 99 и 84 с аналогичными показателями регистра синтетического учета журнал-ордер N 15 . Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета в журнале-ордере N 15 , субсчетам и счетам аналитического учета в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету. В соответствии с ПБУ 9 99 Доходы организации и ПБУ 10 99 Расходы организации доходы и расходы организации подразделяются в зависимости от характера, условий получения и вида деятельности. Для установления достоверности формирования конечного финансового результата предприятия на начальном этапе аудиторской проверки представляется целесообразным использовать арифметическую проверку.

Формирование прибыли П в бухгалтерском учете может быть выражено формулой в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета П Пр 90 Пр 91 Пд 99 Пр 99 , 3.1 где П - прибыль по данным бухгалтерского учета КФР , Пр 90 - прибыль убыток от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, Пр 91 - прибыль убыток от прочей продажи, Пд 99 - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99, Пр 99 - прочие расходы, учитываемые по дебету счете 99. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата предприятия в форме N 2 на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля. Покажем два из них. Первый метод П У Ак - Ан - ИС - ИК ИП, 3.2 где П У - прибыль убыток до налогообложения отчетного периода , Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода, ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники без учета использования прибыли до налогообложения , ИК - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства, ИП - сумма использования прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Второй метод П У Дп - Др - Апзк, 3.3 где Дп - денежные поступления при бартерных сделках - стоимость полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи продажи полученного векселя в счет задолженности в отчетном периоде, Др - денежные внереализационные расходы, себестоимость реализованных услуг при бартерных сделках - сумма оказанных услуг в отчетном периоде, Апзк - полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде.

Второй метод может применяться лишь в том случае, если субъект проверки выручку от продаж с целью налогообложения определяет по мере поступления средств за реализованный товар работы, услуги. Если выручка определяется в момент отгрузки, то П У вычисляется по формуле П У Дп - Др - Апзк Дз, 3.4 где Дз - дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за оказанные услуги реализованные товары, продукцию, выполненные работы, иное имущество, по внереализационным доходам в отчетном периоде, руб. Необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок умышленных преднамеренных и неумышленных непреднамеренных. В качестве примера приведены следующие виды непреднамеренных ошибок - неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли - неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду - расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта - несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц - оформление бартерных операций, минуя счета продаж - прибыль убыток, выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода - ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов относятся - намеренное занижение расходов путем пропуска сумм - намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду - неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности - намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств - оплата фиктивных расходов.

Для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о наличии мошеннических действий, аудитор должен получить достаточные доказательства.

В случае обнаружения злоупотреблений необходимо собрать доказательства о том, что подобные факты имеют место на проверяемом предприятии или с помощью определенных процедур доказать обратное. Особое значение здесь имеют первичные документы и регистры бухгалтерского учета, которые подвергаются многократной проверке.

В случае выявления ошибок необходимо исправить их путем внесения в бухгалтерский и налоговый учет исправительных проводок.

Согласно бухгалтерским справкам данные изменения будут внесены в бухгалтерские регистры, а затем в финансовую бухгалтерскую отчетность.

По исчислению соответствующих налогов организации надлежит представить уточненные налоговые декларации с уплатой причитающейся пени в налоговые органы по месту регистрации.

В случае нанесения материального убытка взыскать с виновного лица сумму нанесенного ущерба через суд. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период горизонтальный анализ показателей во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры вертикальный анализ показателей в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов трендовый анализ показателей в четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются - контроль за выполнением плана продажи продукции прогноза и получения прибыли, изучение динамики - определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов - анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли - анализ прочих доходов и расходов - анализ и оценка использования чистой прибыли - анализ взаимосвязи затрат, объема производства продаж и прибыли - выявление резервов роста прибыли - оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов с учетом перспектив развития организации.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат документы на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 01, 91 и 99, финансовая отчетность форма 1 Бухгалтерский баланс, форма 2 Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес - плана предприятия.

Производные от прибыли относительные показатели, позволяющие оценивать результативность вложенных средств, используются в экономических расчетах и финансовом планировании.

В методике Г.В. Савицкой широко раскрыт анализ состава и динамики прибыли до налогообложения.

В анализе используются следующие показатели прибыли валовая прибыль, прибыль от реализации продукции работ, услуг, прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты доходы и расходы от внереализационных операции, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Прибыль до налогообложения включает три укрупненных элемента - прибыль убыток от продажи выполненных работ - прибыль убыток от продажи основных средств, продажи иного имущества предприятия - финансовые результаты от внереализационных операций.

Остальные элементы прибыли до налогообложения отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим подробнее все составные части прибыли до налогообложения. Прибыль убыток от продажи продукции работ, услуг - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещённых законом. Чистая прибыль - это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Финансовый результат определяется как доходы убытки за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей убытков предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия. В процессе анализа определяется состав прибыли до налогообложения, её структура, динамика и выполнение плана за анализируемый период.

При изучении динамики и выполнения плана прибыли до налогообложения применяют метод сравнения сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми. При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле, где 3.5 Кi - выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения Цi - цена единицы продукции в анализируемом периоде Цо - цена единицы продукции в базисном периоде.

На изменение прибыли до налогообложения оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков. К факторам первого порядка относятся изменения 1 прибыли от продажи работ 2 операционные доходы и расходы 3 внереализационные доходы и расходы.

В свою очередь прибыль от реализации продукции товаров, работ, услуг зависит от следующих факторов 1 объема реализованной продукции 2 структуры реализованной продукции 3 полной себестоимости реализованной продукции 4 цен на реализованную продукцию. Эти факторы относятся к факторам второго порядка. Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с прибылью до налогообложения прямая, за исключением себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

При расчете влияния факторов первого порядка на прибыль до налогообложения используют аддитивную факторную модель ПБ ПР ППВР 3.6 где ПБ -прибыль до налогообложения ПР - прибыль от продажи работ ВР - внереализационные результаты. Количественное изменение каждого фактора равно влиянию этого фактора на изменение прибыли до налогообложения. Для расчета влияния факторов, от которых зависит прибыль от реализации продукции товаров, работ, услуг, таких как объем реализации продукции, её полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ ценных подстановок или способ абсолютных разниц. Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается по формуле П V х Ц-С , где 3.7 П - прибыль от реализации продукции V - объем количество реализованной продукции Ц - цена реализации единицы продукции С - себестоимость единицы продукции.

Эту формулу используем как фактурную модель для детерминирования факторного анализа. Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показания в объем результативного показателя на фактическую в отчетном периоде.

С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трёх, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Средние величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчёта способом цепной подстановки для факторной модели - плановое базовое значение прибыли - первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости - второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации продукции и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции - Фактический показатель прибыли.

Общее изменение прибыли П П1 - П0 3.8 В том числе за счет 1 изменение объема реализации продукции 2 П П0 - П0 П0 - 1 3.9 3 изменение средней цены реализации продукции П Ц1 V1 - Ц0 V1 3.10 4 изменение себестоимости продукции П С1,0 - С1 3.11 Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показания П Pi 3.12 Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц 1 В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли П Vф - Vпл Цпл - Спл 3.13 2 Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены П Цф - Цпл х Vф 3.14 3 Произведение отклонения себестоимости продукции на объем её реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли П - Сф - Спл х V 3.15 Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли П Пi 3.16 Если предприятия производит неоднородные виды продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор.

Влияние структурного фактора на изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную модель П ,где 3.17 УДфi , УДплi - соответственно фактический и плановый удельный вес i - го вида продукции в общем объеме реализации, П1пл i - плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции Vф - фактический общий объем реализованной продукции в условно - натуральном выражении. Также для расчета влияния структурного фактора на изменения общей суммы прибыли можно использовать модель П Vфi х Сплi, где 3.18 где Rплi - плановая рентабельность i-го вида продукции отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции. Далее Г.В. Савицкая предлагает рассмотреть анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг, а затем влияние ассортиментной политики предприятия на формирование прибыли. Необходимой частью анализа финансовых результатов является анализ внереализационных финансовых результатов и анализ рентабельности предприятия.

По методике, предложенной А.Д. Шереметом, Е.В. Негашевым, изначально рассматривается модель формирования и распределения финансовых результатов предприятия.

Далее более конкретно рассмотрен анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли, факторный анализ прибыли от реализации продукции работ и услуг. Прибыль от продажи товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации структуры продукции отпускных цен на реализованную продукцию цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Ниже приведена методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от продажи продукции. 1 . Расчет общего изменения прибыли Р от продажи продукции Р Р1 - Р0 , 3.19 где Р1 - прибыль отчетного года Р0 - прибыль базисного года. 2 . Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на проданную продукцию Р1 Р1 p1q1 - p0q1 , 3.20 где p1q1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года Р - цена изделия q - количество изделий p0q1 - реализация в отчетном году в ценах базисного года. 3 . Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции Р2 собственно объема продукции в оценке по плановой базовой себестоимости Р2 Р0К1 - Р0 Р0 К1 - 1 , 3.21 где Р0 - прибыль базисного года К1 - коэффициент роста объема реализации продукции К1 S1,0 S0, 3.22 где S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода S0 - себестоимость базисного года периода . 4 . Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продажи продукции Р3 Р3 Р0 К2 - К1 , 3.23 где К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам 3.24 где - реализация в отчетном периоде по ценам базисного года - реализация в базисном году. 5 . Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции Р4 Р4 S1,0 - S1, 3.25 где S1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года. 6 . Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции Р5 Р5 S0 х К2 - S1,0, 3.26 Отдельным расчетам по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги Р6 . Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой Р Р1-Р0 Р1 Р2 Р3 Р4 Р5 Р6 3.27 или Р Рi, где P - общее изменение прибыли Рi - изменение прибыли за счет i-го фактора.

Прибыль от продажи продукции зависит от четырех факторов первого порядка объема реализации продукции ее структуры себестоимости и уровня среднереализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит пропорциональному увеличению прибыли.

Если продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме её реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев предлагают провести анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности.

Далее рассматривают анализ рентабельности деятельности предприятия. Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции работ, услуг. Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности производственная, предпринимательская, инвестиционная окупаемость затрат т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп - показатели, характеризующие рентабельность окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов - показатели, характеризующие рентабельность продаж - показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от продажи продукции и чистой прибыли. Рентабельность производственной деятельности окупаемости издержек исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции 3.28 или 3.29 Где R3 - рентабельность производственной деятельности окупаемость затрат ПВП - валовая прибыль от продажи продукции ЧП - чистая прибыль И - сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции. Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект. Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции товаров, работ, услуг на сумму полученной выручки.

Характеризует доходность реализации с рубля продаж 3.30 где Rn - рентабельность продаж Пpn - прибыль от продажи продукции В - выручка от продаж. Рентабельность доходность капитала исчисления как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых собственного, заемного, основного, оборотного и т.д. При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показаний.

Рентабельность продукции можно рассчитать, во-первых, по всей проданной продукции, во-вторых, по отдельным её видам. Показатели рентабельности всей проданной продукции дают представления об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции. Во втором случае определяем рентабельность отдельных видов продукции.

Она зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости каждого вида. Рентабельность производственных фондов рассчитывают как отношения балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. По методике Л.Н. Чечевициной и И.Н. Чуева представлена обобщенная и более упрощенная методика анализа финансовых результатов предприятия, и по структуре соответствует методике Савицкой Г.В Аналогично рассмотрены элементы анализ состава и динамики прибыли от реализации продукции, факторный анализ прибыли и только основных показателей рентабельности. Таким образом, для проведения исследования по анализу финансовых результатов предприятия в дипломной работе будет использоваться представленная методика А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев.

В виду того, что в данной методике наиболее четко определен порядок проведения анализа структуры, динамики и оценка финансовых результатов, факторный анализ прибыли, подробно представлены все показатели рентабельности и их характеристики. 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО Агат-2 2.1.