Основные требования.

3.1.1. В ходе получения информации об юридическом лице аудитор должен обеспечить понимание деятельности аудируемого лица согласно ФП(С)АД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой (финансовой) бухгалтерской отчетности" [2]. Принципы и процедуры, регламентирующие процесс понимания деятельности аудируемого лица и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, не рассматриваются в указанном Стандарте, и поэтому аудиторская организация должна закрепить их в отдельном внутреннем стандарте.

Исходя из понимания деятельности аудируемого лица, следующим шагом является принятие решения о применении предлагаемого Стандарта или отказе от его применения.

3.1.2. С учетом специфики деятельности аудируемого лица на стадии планирования аудита аудитор должен разработать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

3.1.3. Планирование аудита регламентировано ФП(С)АД N 3 "Планирование аудита" [2]. При разработке общего плана и программы аудитор должен выявить области, значимые для аудита.

Соблюдение ФП(С)АД N 8 требует разработки риск-ориентированного подхода к проведению аудита и формированию аудиторских процедур с учетом выявленных рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что будет предполагать следующие действия аудитора:

- разработку дополнительных процедур, предусматривающих ответные действия аудитора на выявленные на стадии планирования риски;

- внесение корректировок в аудиторскую программу по мере возникновения новых обстоятельств (рисков).

3.1.4. При составлении программы аудита аудитор должен проанализировать взаимосвязи между счетами бухгалтерского учета посредством изучения существенных, типичных и нетипичных хозяйственных операций. При этом все журнальные проводки можно классифицировать по трем категориям:

- стандартные (повторяющиеся);

- нестандартные (исправления или корректировки);

- необычные (или сделанные по требованию руководства).

На основе полученной информации аудитор должен осуществить сегментирование разделов бухгалтерского учета таким образом, чтобы можно было снизить риск дублирования аудиторских процедур в рамках отдельных сегментов бухгалтерской информации. Для этого ряд счетов бухгалтерского учета необходимо подвергнуть косвенному тестированию через взаимосвязанные счета. Например, в качестве косвенных могут быть протестированы обороты по следующим счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

76 "Прочие дебиторы и кредиторы";

91 "Прочие доходы и расходы".

В связи с этим такие разделы бухгалтерского учета, как "Расчеты с дебиторами", "Расчеты с кредиторами", "Прочие доходы", "Прочие расходы", могут быть исследованы при операционно-аналитическом подходе через взаимосвязанные счета. Одновременно особое внимание аудитор должен уделить тем процедурам, которые необходимо провести в связи с выявленными рисками существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1.5. Порядок распределения обязанностей между членами аудиторской группы и закрепление их за отдельными специалистами аудиторской организации устанавливаются в соответствии с выполняемой ими работой и уровнем квалификации. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; ее количественный состав; должностной уровень членов группы; их квалификационный уровень. Классификация по исполнителям позволяет определить квалификацию специалиста, привлекаемого к выполнению того или иного вида работ, а также необходимость привлечения к выполнению данных работ других категорий сотрудников аудиторской организации. Здесь же может быть рассмотрена вероятность привлечения к заданию специалиста более низкой квалификации, причем если такая возможность имеется, то необходимо выяснить, какие при этом могут быть последствия: ухудшение качества выполняемых работ или увеличение времени на их осуществление. Поэтому включение в состав аудиторской группы ассистента аудитора или стажера предусматривает необходимость рассмотрения возможности надлежащего выполнения ими обязанностей в рамках задания. Упрощенная схема распределения обязанностей между членами аудиторской группы представлена на рисунке.

 

Упрощенная схема распределения обязанностей

между членами аудиторской группы

 

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌────────┐

│ Аудиторская│ │ Уровень │ │ Объекты проверки │ │Контроль│

│ группа │ │квалификации│ │ │ │ │

└────────────┘ └────────────┘ └──────────────────────────┘ │ │

┌┐ ┌┐ ┌┐ │ │

┘└ ┘└ ┘└ │ │

/ / / │ │

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────────────┐ │ │

│ Менеджер │┌─│ Высокий │┌─│Бухгалтерская (финансовая)│ │ │

│ проекта │└─/│ │└─/│отчетность организации в │ │ │

└────────────┘ └────────────┘ │целом │ │ │

└──────────────────────────┘ │ │

┌──────────────────────────┐ │ │

│- разделы бухгалтерской │ │ │

│информации, связанные с │ │ │

│формированием выручки, │ │ │

│затрат и финансового │ │ │

│результата; косвенным │ │ │

│образом подлежат проверке │ │ │

┌────────────┐ ┌────────────┐ │счета учета дебиторов и │ │ │

│ Ведущий │┌─│ Выше │┌─│кредиторов; │ │ │

│ аудитор │└─/│ среднего │└─/│- разделы бухгалтерской │ │ │

└────────────┘ └────────────┘ │информации по учету │ │ │

│кредитов и займов, │ │ │

│финансовых вложений; │ │ │

│косвенным образом │ │ │

│подлежат проверке счета │ │ │

│учета прочих доходов и │ │ │

│расходов │ │ │

└──────────────────────────┘ │ │

┌──────────────────────────┐ │ │

│- разделы бухгалтерской │ │ │

│отчетности, связанные с │ │ │

│учетом основных средств, │ │ │

│нематериальных активов, │ │ │

│материально- │ │ │

┌────────────┐ ┌────────────┐ │производственных запасов, │ │ │

│ Аудитор │┌─│ Средний │┌─│капитального │ │ │

│ │└─/│ │└─/│строительства; через │ │ │

└────────────┘ └────────────┘ │взаимосвязанные счета │ │ │

│подлежат проверке счета │ │ │

│учета дебиторской и │ │ │

│кредиторской │ │ │

│задолженности, прочих │ │ │

│доходов и расходов; │ │ │

│- учет налоговых платежей │ │ │

└──────────────────────────┘ │ │

┌──────────────────────────┐ │ │

│- разделы бухгалтерской │ │ │

│информации, связанные с │ │ │

┌────────────┐ ┌────────────┐ │учетом денежных средств │ │ │

│ Помощник │┌─│ Ниже │┌─│(касса, расчетный счет), │ │ │

│ аудитора │└─/│ среднего │└─/│заработной платы, │ ─┘ └─

└────────────┘ └────────────┘ │расчетами с подотчетными │ /

│лицами; косвенным образом │ /

│подлежат проверке прочие │ /

│расходы, связанные с │ /

│услугами банков │ /

└──────────────────────────┘ /

 

Рисунок