Налоговая система Украины

Государство, для выполнения своих функций, формирует общегосударственные фонды денежных средств. Их источниками могут быть:

- доходы государства, которые оно получает от производственной и другой деятельности, а также доходы в виде поступлений платежей за ресурсы, которые, согласно действующему законодательству, принадлежат государству;

- налоги, сборы и обязательные платежи, которые выплачивают юридические и физические лица из своих доходов.

Соотношение между указанными источниками определяется уровнем развития государственной и частной собственности.

Основным методом формирования доходов государства при рыночных отношениях, где преобладают частная и коллективная форма собственности, являются налоги.

Опыт построения налоговых систем в странах рыночной экономики показывает, что оптимальная система налогообложения государства должна соответствовать следующим требованиям:

- налоги должны стимулировать деятельность хозяйствующих субъектов;

- каждый гражданин должен вносить свою “справедливую долю” в государственные доходы в соответствии со своими способностями и силами;

- налоги должны, по возможности, не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным;

- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики, направленной на выполнение задач экономического и социального развития, в целях стабилизации экономического роста;

- административные издержки по управлению налогами должны быть минимальны.

В основе создания налоговой системы лежит научный подход, который предполагает: создание правовой основы, системность, установление изначальной базы этой системы.

Требования системности состоит в том, что налоги должны быть связаны между собой, органично дополнять друг друга, не находиться в противоречии с системой в целом и отдельными ее элементами. Системный подход означает, что должны реализовываться все функции налогов.

Налоговая система должна строится так, чтобы работники и предприниматели были заинтересованы в повышении деловой активности, а государство при этом имело возможность, снизив ставки налогообложения, получить большую часть поступлений в бюджет.

Налоговая система должна включать достаточно широкий круг налогов с различной целевой направленностью, которые бы обеспечивали устойчивую финансовую базу государства, которая необходима для бесперебойного финансирования расходов. Наилучшими для исполнения этой задачи являются непрямые налоги, а также налоги на недвижимость, подоходный налог с населения. Таких налогов в системе доходов бюджета должно быть в среднем до пяти видов. Это необходимо, во-первых, потому, что в каком-либо году может случиться срыв в выполнении плана мобилизации одного из них. Во-вторых, различия в развитии регионов отражается на суммах поступлений. Наличие в системе налогообложения нескольких налогов с ярко выраженной фискальной целенаправленностью не свидетельствует о недостатках системы этой системы, а отражает ее функциональное назначение. Без таких налогов она будет недееспособной. Количество налогов, на которые ложится в большинстве экономическая и стимулирующая функции, тоже должно быть достаточно значительным т.к. невозможно с помощью одного или нескольких налогов влиять на все стороны хозяйственной деятельности предприятий, на все сферы общественно-экономической жизни.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход. Получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Формирование обособленной самостоятельной системы налогообложения Украины началось еще в рамках бывшего СССР. В 1991 году был принят Закон «О системе налогообложения», в котором были впервые сформулированы принципы ее построения. С развитием налоговых отношений в Украине претерпевали изменения и в принципах построения и назначении системы налогообложения.

Конституция Украины закрепила положение о том, что система налогообложения устанавливается только законами Украины. В 1997 г. был принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения» с дальнейшими изменениями и дополнениями.

Согласно Закону налоговая система – совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов. Налоговая система Украины включает три подсистемы (рис.5.): подсистема налогообложения юридических лиц, подсистема налогообложения физических лиц, сборы в государственные целевые фонды.

 

Фонд занятости

Фонд трав- матизма

Фонд Чернобыля

Рисунок 5.5. Система налогообложения Украины Проверить

 

 

Рис.6. Система налогообложения Украины

 

В Законе определены принципы построения системы налогообложения в Украине, которые свойственны экономике рыночного типа. К ним относят:

- стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;

- стимулирование производственной деятельности и инвестиционной активности, введение льгот на налогообложение прибыли (дохода) направленного на развитие производства;

- обязательность – введение норм относительно оплаты налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства;

- равнозначность и пропорциональность – взымание налогов с юридических лиц осуществляется в определенной части от полученной прибыли и обеспечение оплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) – на большие доходы;

- равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая нерезидентов) при определении обязанностей по оплате налогов и сборов (обязательных платежей);

- социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем установления экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;

- стабильность – обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года;

- экономическая обоснованность – установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

- равномерность уплаты – установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

- компетенция – принятие и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляется в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховным Советом Украины, Верховным Советом Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми и городскими советами;

- единый подход – обеспечение единого подхода в разработке налоговых законов с обязательным указанием плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника оплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для получения налоговых льгот;

- доступность – обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей).

В налоговой системе любого государства предусмотрены налоговые льготы. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К ним относятся: необлагаемый минимум, полностью освобождение от обложения; вычеты из облагаемого дохода.

В украинском налоговом законодательстве отсутствует четкость относительно предоставления льгот. Они предоставляются безсистемно - не только налоговыми законами, а и Указами Президента, Постановлениями Кабинета Министров. Льготы носят преимущественно отраслевой или групповой характер и предоставляются не на конкурсной основе, а часто учитывая критическое положение той или иной отрасли (или группы отраслей) экономики. Не определены критерии предоставления льгот и методы контроля, за целевым использованием средств сэкономленных в результате льготного налогообложения.