Тема: Учет кредитов банков и займов

 

1. Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды.

2. Учет краткосрочных кредитов и займов.

3. Учет долгосрочных кредитов и займов

1.Экономическая сущность кредитов, займов, и их виды

В процессе осуществления хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования используют как собственные источники средств, так и заемные. Одним из видов заемных источников являются кредиты и займы.

Банковский кредит - это экономические отношения, складывающиеся между кредитором в лице банка и кредитополучателем по поводу движения капитала, предоставляемого во временное пользование на договорной основе с условиями платности, возвратности и целевого использования.

Заем - это отношения, при которых одна сторона - заимодавец, передает в собственность другой стороне - заемщику, деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В зависимости от срока возврата кредиты и займы делятся на краткосрочные (срок погашения до 1 года) и долгосрочные (срок погашения более года).

В зависимости от целей получения выделяют:

- инвестиционные, т.е. полученные на капитальное строительство, приобретение ОС, реконструкцию и модернизацию старых,

- полученные на выдачу ЗП,

- приобретение оборотных средств.

По форме заключения договора на получение кредитов и займов:

-кредитный договор,

-договор товарного займа,

-договор коммерческого кредита,

-договор бюджетного кредита, договор налогового кредита.

-договор простого займа,

-договор государственного займа,

-договор целевого займа.

Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты не только в том банке, в котором открыт их текущий счет, но и в любом банке, а так же у банков не резидентов РБ. Но при этом следует учитывать, что кредит сроком более чем 180 дней является сделкой связанной с движением капитала, которая может осуществляться только при наличии соответствующей лицензии.

Для получения кредита в банк предоставляются:

1. бухгалтерский баланс за отчетный период;

2. копии договоров по кредитуемым сделкам;

3. бизнес-план;

4. договор залога имущества и др.

 

2. Учет краткосрочных кредитов и займов

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов: I 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается выдача и погашение краткосрочных кредитов и процентов по ним.

Кредит может быть получен с зачислением средств непосредственно на расчетный счет. Однако гораздо чаще за счет кредита оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.

Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Проценты, включаемые в себестоимость, относятся к элементу «Прочие затраты».

Задолженность по кредиту в иностранной валюте переоценивается с отнесением курсовой разницы на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Если для погашения задолженности по кредитам на расчетном счете не хватает средств, то (недостающую сумму относят на просроченные ссуды. Для учета просроченных кредитов к счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». (Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью. Кроме того, в некоторых случаях просроченные краткосрочные кредиты могут переводиться в долгосрочные: Дт 67 Кт 66.

На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, полученных от других организаций, привлеченных путем выпуска и размещений облигаций.

Получение (предоставление) займов оформляется договором между заемщиком и кредитором или векселем.

По кредиту субсчета 66-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам

На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более года. Под учетом векселей понимается такая операция, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает за это определенную плату по векселю за вычетом учетного процента. Учетный процент — это плата, взимаемая банком за авансирование путем покупки (учета) векселей до наступления срока оплаты по ним.

 

3. Учет долгосрочных кредитов и займов

 

Помимо краткосрочных кредитов и займов сельскохозяйственные организации используют долгосрочный и среднесрочный кредиты банка и займы (на срок свыше одного года). Долгосрочный и среднесрочный кредиты банк выдает, как правило, на нужды капитальных вложений. Обобщение информации по долгосрочным и среднесрочным кредитам и займам производится на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» (проводки таблица 1); 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств».

В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т	К-т	Содержание
50,51,52,55	66,67	Зачислены на счета хозяйства либо получены в кассу кредиты и займы
60,76	66,67	Оплачено поставщикам и др. кредиторам за счет кредитов и займов
10,43,41,07,08	66,67	Получены товарные займы.
68,69	66,67	Получен налоговый кредит
10,16,41,43,07,08,20,23,25,26	66,67	Начислены проценты по кредитам и займам
		Начислены проценты по кредитам на выплату ЗП
	66,67	Начислены проценты по просроченным кредитам и займам, штрафы за пользование просроченными кредитами и займами
66,67	51,52,55	Погашена задолженность по кредитам и займам

 

Зачастую банк выкупает векселя, полученные от покупателей, как бы авансируя их, за что взимает с хозяйств учетный процент:

Д-т	К-т	Содержание
		Получены денежные средства под обеспечение векселя (за минусом учетного процента
		Уплачен банку учетный процент от стоимости векселя
	62/3	Закрыты обязательства по кредиту при поступлении денежных средств по векселю

Может так же оформляться кредит банка векселями, что оформляется записями:

Д-т	К-т	Содержание
		Получен вексель обеспеченный кредитом
		Списана номинальная стоимость векселя при его использовании для оплаты поставщику
		Оплачено векселем поставщику
		Начислены проценты по кредиту
		Погашен вексельный кредит и проценты по нему

 

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет кредитов и займов ведется в Ж-0 № 4-АПК, а аналитический в ведомости ф.№ 26-АПК.

Записи в журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК производятся на основании заключенных договоров, товарно-транспортных накладных, выписок банка, бухгалтерских справок и расчетов.

В журнале-ордере № 4-АПК отражаются аналитические данные по счетам с указанием даты получения кредита, наименования банка, суммы, процентной ставки, срока погашения, погашенной за месяц суммы и остатка задолженности на конец месяца.