Тема 1. Основы организации бухгалтерского финансового учета

Вопросы

 

1.Бухгалтерский учет в системе управления. Значение учетной информации в принятии управленческих решений. Пользователи бухгалтерской информации.

2. Общие правила организации бухгалтерского учета

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

4. Учетная политика

 

Организация в своей хозяйственной деятельности использует материальные, трудовые, финансовые ресурсы, услуги различных организаций. Их необходимо оплачивать. Информация о размерах этих ресурсов, способах их финансирования и полученных результатах необходима как служащим данного предприятия для организации эффективной работы, так и руководителям для оценки их деятельности.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информация об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Данные бухгалтерского учета используются в управлении, планировании (бюджетировании), контроле, оценке и анализе хозяйственно - финансовой деятельности организации.

Управление сводится к постановке конкретных задач (планированию), принятию верных решений и организации контроля, постоянного регулирования и оценки полученных результатов.

Планирование –процесс формирования порядка действий, т.е. постановка цели, изыскание путей ее достижения и выбор правильных решений. Для этого важна информация о предполагаемой прибыли и потребности в денежных средствах.

Контроль - процесс отслеживания фактического выполнения планов. Информация должна содержать сопоставление фактических затрат и доходов с плановыми.

Оценка - процесс изучения всей системы принятия решений с целью ее улучшения. По данным информации выясняется, была ли достигнута поставленная цель, и если нет то, какие были причины: недостатки планирования или контроля.

Под информацией понимают любые сведения о людях, событиях, явлениях независимо от формы представления.

Требования к информации в бухгалтерском учете:

- должна быть документирована в соответствии с ГОСТом;

- должна быть обеспечена сплошным учетом;

- должна быть непрерывна.

Пунктом 6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России определены базовые требования к учетной информации:

Полезность информации определяется ее целевым предназначением (внешним или внутренним пользователям).

Уместность. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Надежность. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, объективно отражает факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

 

Нейтральность. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения результатов или последствий.

 

Сравнимость. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой предприятием, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур.

 

Пользователи бухгалтерской информации

 

Пользователи бухгалтерской информации - это юридические и физические лица заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

Основных пользователей информации бухгалтерского учета можно разделить на две группы:

Внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия.

Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т.д. В составе внешних пользователей выделяют:

- пользователей, имеющих прямой финансовый интерес: инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, акционеры;

- пользователей, не имеющих прямого финансового интереса: налоговые органы, органы по управлению экономикой, профсоюзы, органы статистики, аудиторские фирмы, общественность.

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности. Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Работников предприятия интересует стабильность и способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованных в информации:

- о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; на основе которой возможно распоряжаться инвестициями;

- о способности организации выплачивать дивиденды;

2) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

3) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

4) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации

5) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций:

- по распределению ресурсов;

- регулированию народного хозяйства;

- разработке и реализации общегосударственной политики;

- ведению статистического наблюдения;

6) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях;

7) работники и их представители заинтересованный в информации о стабильности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранность рабочих мест.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, Формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, должна удовлетворять потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

На современном этапе развития бухгалтерского учета в его структуре выделяют следующие составные части (подсистемы учета):

• финансовый учет;

• управленческий учет;

• налоговый учет.

Финансовый учет - это учет в целях обеспечения информацией широкого круга заинтересованных пользователей (как внешних, так и внутренних) для принятия ими соответствующих управленческих решений.

Управленческий учет - это учет в целях обеспечения необходимой информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений, нормирования, планирования, контроля и анализа, а также выработки стратегии развития предприятия.

Налоговый учет - это учет в целях исчисления налогооблагаемой базы и величины отдельных налогов в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Все подсистемы бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны между собой. Их объединяет и единство информационной базы (первичная документация, оформляющая все хозяйственные операции предприятия), и общность используемых методов, приемов учета (оценка, инвентаризация, балансовое обобщение и т.д.), и единство цели учета (информационное обеспечение пользователей учетной информации). Тем не менее, каждый их этих видов учета имеет и принципиальные особенности, позволяющие обособить его.

С принятием ст. 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в учетную практику вошло понятие налогового учета.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой своевременного исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль

 

2. Общие правила организации бухгалтерского учета

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 26.11.96г. каждая организация независимо от её организационно-правовой формы и вида собственности, должна вести 1)бухгалтерский учет; 2) финансовый учет; 3) управленческий и налоговый учет, составлять отчетность, представлять государственным органам информацию, необходимую для налогообложения. Искажение этой отчетности влечет за собой как материальную и административную, так и уголовную ответственность.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за использование производственных ресурсов и продажей готовой продукции. Слагаемые этой системы - первичный учет, документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Организация, организующая учет:

1) может самостоятельно выбирать организационную форму бухгалтерской работы в зависимости от организации, её структуры, вида деятельности и конкретных условий хозяйствования;

2) имеет право определить форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации;

3) разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

4) может выделить на отдельный баланс свои вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства, филиалы, входящие в её состав.

Бухгалтерский учет в организациях осуществляется: 1) бухгалтерией организации; 2) аудитором или аудиторской фирмой; 3) соответствующим специалистом на договорных началах.

Бухгалтерия – специальная служба, которая может быть самостоятельным структурным подразделением организации в состав экономической службы. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который несет ответственность за организационные и методические вопросы ведения учета.

Ответственность за финансово – хозяйственную деятельность и за создание условий для правильного ведения бухгалтерского учета лежит на руководителе организации. Руководитель предприятия несет всю ответственность за формирование учетной политики. Он обязан обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями организации требований главного бухгалтера к порядку оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер назначается и освобождается от работы руководителем организации.

Главный бухгалтер выполняет следующие основные обязанности:

1. Обеспечивает:

1) отражение в регистрах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

2) предоставление оперативной, аналитической и финансовой информации руководству

3) составление бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;

4) осуществление экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета;

5) правильное исчисление и своевременное перечисление платежей в бюджет, взносов во внебюджетные фонды, погашение задолженности по ссудам и займам.

2. Совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств, хозяйственных договоров, смет.

Отсутствие требуемых документов чревато санкциями за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Штраф за однократное нарушение составляет 5000 руб., за неоднократное - до 15000 руб.

3. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение в рамках организации материально - ответственных лиц (кассиров, кладовщиков).

4. Определяет структуру бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии в соответствии с внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

С главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности заключаются срочные трудовые договоры на срок не более 5 лет.

При смене собственника имущества организации новый собственник не позднее 3 месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителем и главным бухгалтером согласно ТК РФ.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обязан следить за сроками хранения первичных документов и отчетности организации.

Если срок хранения истек, то уничтожение документов по истечении этого срока их хранения является правом, а не обязанностью организации. Создается экспертная комиссия, состав которой утверждает директор организации. По результатам проведенной работы составляются описи дел постоянного, временного хранения, а также акты о выделении к уничтожению дел, не подлежащих хранению.

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Основной целью законодательства РФ о б/у является обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результах деятельноси и изменениях в финансовом положении организации.

Общее методологическое руководство б/у в РФ осуществляется федеральным органом исполнит власти (Минфин РФ), определяемым Правительством РФ, и Федеральной комиссией по Ценным бумагам. Т.о. законодательство о б/у находится в ведении Правительства РФ.

Система нормативного регулироваия б/у в РФ включает 4 уровня документов по б/у:

1 уровень – Законодательный: Парламент РФ, Президент РФ и Правительство РВ подготавливают след документыты, регулируюие учет:

кодексы (н-р, в ГК РФ установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи);

федеральные законы ФЗ «О бухгалтерском учете» 21.11.96 №129-ФЗ «Об Акционерных обществах» 7.08.01 №119-ФЗ; указы Президента; постановления Правительства;

Положение по ведению БУ и Б отчетности в РФ № 34н (устанавливает общие принципы ведения б/у, представления б/о, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации).

2 уровень – Нормативный: Минфин РФ, ЦБ РФ и др органы исполнит власти разрабатывают ПБУ (систему национальных стандартов). В настоящее время действуют 22 ПБУ. ПБУ регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бух наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на МСФО.

Учетная политика организации

Учет договоров строительного подряда

Учет активов и обязательств, стоимость кот выражена в инвалюте

Бухгалтерская отчетность организации

Учет материально-производственных запасов

Учет основных средств

События после отчетной даты

Условные факты хоз деят-ти

Доходы организации

Расходы организации

Информация об аффилированных лицах

Информация по сегментам

Учет государственной помощи

Учет нематериальных активов

Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

Информация по прекращаемой деятельности

Учет расходов на НИОКР и технологические работы

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет финансовых вложений

Изменения оценочных значений

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

3 уровень – Методический: методические указания и инструкции Минфина, раскрывающие порядок учета по каждому ПБУ и План счетов с инструкцией по его применению (приказ МФ РФ 31,10,2000 № 94-Н)

4уровень – Организационный:

рабочий план счетов

учетная политика

порядок проведения инвентаризации

порядок проведения товарооборота и т.д.

 

4. Учетная политика

 

Существующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам, на который будет влиять:

правовой и организационно-экономический статус организации (форма собственности, вид деятельности, организационно-правовая форма, размеры предприятия);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства;

кадровое обеспечение;

особенности деятельности;

хозяйственная ситуация

Закрепление выбора одного способа ведения учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету, осуществляется через формирование учетной политики.

В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные политики: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - по налоговому учету.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, и регламентируются Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ).

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

Учетная политика организации - принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

способ погашения стоимости активов;

способ организации документооборота и инвентаризации;

способ применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета;

способ обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

При разработке учетной политики организации утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Приказ об учетной политике включает все стороны учетного процесса - методическую, техническую и организационную.

В методической части определяются применяемые способы ведения бухгалтерского учета, в технической – каким образом эти способы реализуются на счетах синтетического и аналитического учета, в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами.

Методическая часть приказа об учетной политике включает в себя описание методологического способа ведения бухгалтерского учета отдельных объектов, выбранного из нескольких утвержденных в нормативных правовых актах.

В технической части приказа об учетной политике утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

В технической части приказа об учетной политике также определяется:

- порядок проведения инвентаризаций, в том числе их количество в отчетном году, даты проведения и т.д.;

- формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы;

- порядок документооборота;

- формы применяемых регистров бухгалтерского учета (книг, журналов, электронных таблиц и т.п.) и внутрипроизводственной отчетности;

- формы бухгалтерской отчетности.

В организационной части приказа об учетной политике определяется форма построения бухгалтерской службы в зависимости от объема учетной работы:

- учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту по договору;

- вести бухгалтерский учет лично.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.