Оценка системы внутреннего контроля - раздел Финансы, Методы осуществления финансового контроля и их классификация. 15 Анализ Структуры Внутреннего Контроля И Оценка Связанных С Ней Рисков Определ...
Анализ структуры внутреннего контроля и оценка связанных с ней рисков определяются спецификой проверяемой организации.
Существует три основных подхода к оценке системы внутреннего контроля:
• детальный анализ среды контроля и системы бухгалтерского учета;
• идентификация (определение или установление) контрольных процедур, снижающих возможные риски;
• проверка эффективности работы системы внутреннего контроля.
Анализ среды контроля. Для того чтобы понять систему внутреннего контроля организации, контролер должен сначала определить ее элементы, удостовериться в том, что они реально функционируют, и отразить полученную информацию в соответствующих документах.
Рассмотрим факторы, влияющие на составление и исполнение программы контроля:
1)Предшествующий опыт. Если проверка проводится одной и той же государственной структурой или аудиторской организацией ежегодно, то контролер имеет доступ к значительному объему информации о системе внутреннего контроля клиента.
2)Проверка первичных документов и их учета. Функционирование системы бухгалтерского учета и системы контроля, а также механизмов их реализации требует создания системы документооборота, которая закрепляется в инструкциях организации. Проверка этой документации служит основанием для заключения о том, насколько полно и правильно реализуются процедуры контроля.
3)Внутрифирменные инструкции. Контролер может воспользоваться внутрифирменными инструкциями, к которым относятся, например, правила поведения, документация, определяющая порядок ведения бухгалтерского учета, организационную структуру фирмы. Эти документы должны быть проанализированы контролером и затем обсуждены с персоналом организации для того, чтобы определить, насколько правильно они поняты и каким образом реализуется система контроля.
4)Опрос персонала организации. Опрос и обсуждение системы должны быть проведены с персоналом организации на всех управленческих уровнях с целью получения полного и правильного мнения об уровне эффективности внутреннего контроля.
5)Анализ деятельности организации. Контролер может ознакомиться с работой персонала по подготовке документов, ведению бухгалтерского учета и контроля в процессе ее осуществления. Это помогает более глубоко понять суть системы внутреннего контроля и обеспечить большую уверенность в том, что контрольные процедуры эффективны.
Идентификация контрольных процедур, снижающих возможные риски. Оценка рисков, связанных с функционированием системы внутреннего контроля, может быть произведена после того, как контролер ознакомился с описанием системы и убедился в ее существовании. Эта оценка должна быть сделана по каждому из операционных циклов организации.
Например, в цикл реализации и расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, включаются следующие типы операций: реализация, возврат (если имеет место) ранее реализованной продукции, получение платежей, создание резервов по сомнительным долгам и списание безнадежной дебиторской задолженности.
Первым шагом в оценке является определение целей, ради которых выработаны те или иные контрольные процедуры. Затем должен быть изучен механизм, обеспечивающий их достижение. При этом контролер должен выявить и проанализировать только самые важные элементы системы контроля, оказывающие наибольшее влияние на достижение поставленных целей.
Вероятность возникновения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности возрастает, если контрольные процедуры не адекватны предъявляемым требованиям.
Для выявления недостатков контрольных процедур применяют следующий четырехэтапный подход.
1. Идентификация существующих процедур контроля.
2. Идентификация недостающих ключевых элементов контроля.
4. Возможность использования компенсационных процедур контроля.
Проверка эффективности работы системы внутреннего контроля. Элементы системы контроля, идентифицированные контролером при оценке риска, должны быть проверены на предмет эффективности функционирования на протяжении периода, за который проводится проверка.
Для тестирования элементов состояния контроля могут применяться следующие методы контроля:
• опрос персонала организации;
• проверка процесса обработки данных о хозяйственных операциях;
• наблюдение;
• повторение процесса исполнения.
Оценка уровня риска, связанного с функционированием системы контроля, определяет подход к проведению проверки. Чем ниже оценка риска контроля, тем больше количество тестируемых элементов и более детально проверяется каждый элемент.
Рассмотрим примеры подобных тестов.
Использование результатов проверки за предыдущие годы. Если результаты ревизии за предыдущие годы свидетельствуют об эффективности работы основных участков системы контроля, и контролер определил, что в текущем году в систему не были внесены изменения, то он может сократить объем выборки элементов системы контроля, либо использовать одни и те же тесты на протяжении ряда лет, меняя лишь область их приложения.
Сокращение тестируемого периода. В идеале тестирование системы контроля должно охватывать операции и элементы контроля за весь проверяемый период. Однако если это нецелесообразно, контролер должен определить, были ли внесены изменения в систему контроля за период, не включенный в тестируемый, и получить подтверждения, касающиеся характера и степени этих изменений.
Методы контроля, используемые при проведении анализа среды контроля, тестировании конкретных элементов системы контроля и определении их эффективности, в значительной степени совпадают. Но между ними существуют два важных отличия:
1) при проведении анализа среды контроля указанные выше процедуры относятся ко всем элементам системы, определенным в качестве составляющих единого целого. С другой стороны, тестирование процедур контроля применимо к ключевым элементам системы, в отношении которых оцененный риск ниже максимального в случае, когда тесты контроля относятся только к основным участкам контроля, где планируемый уровень риска контроля ниже максимального;
2) анализ среды контроля базируется на рассмотрении единичных проводок либо привязан к определенному временному моменту. Тестирование элементов контроля проводится только на больших выборках операций (от 20 до 100) применительно к нескольким временным интервалам.
При проведении проверки, когда не требуется подробного изучения системы внутреннего контроля, контролер должен ознакомиться с хозяйственными операциями организации и проверить большую выборку документов для определения эффективности работы системы.
Для уточнения программы проверки ревизору необходимо получить достаточное понимание внутренних процедур (средств) контроля в проверяемой организации. При этом ревизору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур.
Раздел Контроль... Сущность и функции контроля в управлении экономикой... Виды и формы контроля...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Оценка системы внутреннего контроля
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Сущность и функции контроля в управлении экономикой.
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении, необходимой как внешним, так и вну
Виды и формы контроля.
Процесс финансового контроля, его нормативное регулирование и процесс осуществления весьма разнообразен, что обуславливает множество видов финансового контро
Формы финансового контроля.
Под формой финансового контроля понимают характеристику его внутренней сущности, в зависимости от процедур его осуществления.
Процедуры финансового контроля осуществляют в форме:
Коммерческий (аудиторский) контроль.
В соответствии с ФЗ № 119-ФЗ от 7.08.2001г. «Об аудиторской деятельности»:
Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой провер
Внутренний контроль.
Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важным элементом которого явля
Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля.
Вопросы взаимодействия Счетной палаты с другими контрольными органами РФ регулируются ст. 22 ФЗ «О счетной палате РФ». В соответствии с этим законом обязаны оказывать содействие Сче
Государственные контролеры.
Права инспектора Счетной палаты РФ закреплены в ФЗ «О счетной палате РФ». Он имеет право входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, если нет оговорок в законода
Аудиторы.
Права аудиторов закреплены в ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности». Внешний аудитор имеет право проверять фактическое наличие только имущества, учтенного в документации, связанной с финансово-
Внутренние контролеры.
Права внутренних контролеров должны быть установлены в Положении о службе внутреннего контроля, которое утверждается руководителем организации.
Члены ревизионной комиссии, внутренние аудит
Обязанности контролера.
Прежде всего, контролер обязан соблюдать требования законодательства РФ, нормативно-правовых актов соответствующих ведомств, регулирующих деятельность контролера.
Общей для всех контролеро
Права и обязанности контролируемого лица.
Проверяемые лица при проведении мероприятий по контролю имеют право:
- непосредственно присутствовать при проведении мероприятия, давать объяснения по вопросам, отн
Назначение контрольно-ревизионного мероприятия.
Ревизия может осуществляться как в плановом, так и внеплановом порядке. Любой контрольный орган должен иметь план проведения контрольно-ревизионных мероприятий, исходя из поставленных перед ним зад
Методы фактического контроля.
Инвентаризация. С помощью инвентаризации осуществляется контроль за сохранностью собственности организации и обеспечивается достоверност
Контрольная закупка.
Производят уполномоченные государственные контрольные органы, а также внутренние ревизоры. В качестве обычных покупателей или посетителей ревизоры приобретают продукцию, товары или услуги. Расплачи
Контрольный запуск.
Этот метод используется в целях определения достоверности действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ.
Этот метод помогает
Экспертная оценка.
Чаще всего проводится экспертиза готовой продукции, сырья или услуг. Результаты экспертизы являются отдельным законченным документом, но они относятся к промежуточным документам, и требуют дальнейш
Наблюдение
Данный метод целесообразен при проверках:
- соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей;
- подготовки акта сверки и порядка сверки данных с контрагентами
Анонимная проверка
Широко используется в практике внутренних проверок. Ревизор, под видом обычного клиента или покупателя, посещает контролируемое предприятие. Фиксирует общение с ним персонала, качество предоставлен
Экономический анализ работы организации
Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности всей организации в целом и ее структурных подразделений. Во многих случаях анализом финансово-хозяйственной деятельно
Технико-экономические расчеты
Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономи
Нормативная проверка
Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Он необходим для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и тр
Формальная проверка
В данном случае документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста
Логическая проверка
Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными опе
Арифметическая проверка
Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметичес
Встречная проверка
Эта проверка представляет собой сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других о
Восстановление количественно-суммового учета
Этот метод применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления израсходования материа
Принципы планирования
Планирование, являясь начальным этапом проведения контрольного мероприятия, состоит в разработке контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков провед
Предварительное изучение документов
В приказе Минфина России, МВД России и ФСБ России от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717 содержится определение термина «предварительное изучение документов», под которым поним
Составление программы ревизии
Конкретные вопросы ревизии определяются программой (перечнем) основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и во
Документирование действий ревизора
Любое мероприятие финансового контроля должно сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации, оформленной в соответствии с требованиями
Знакомство с объектом ревизии
Ревизия может проводиться как на самом контролируемом объекте (выездная ревизия), так и без выезда на контролируемый объект на основании предоставленных доку
Проверка сохранности наличных денежных средств
Хищение наличных денежных средств возможно различными способами.
Путем прямого (явного) хищения — присвоение наличных денежных средств кассиром пу
Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций
Проверяется методами документального контроля: формальной и логической проверки.
Ревизия состоит в проверке выполнения при ведении кассовых операций требований письма Центрального банка РФ
Проверка мер по обеспечению сохранности денежных средств
Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
• быть изолированным от других служебных и подсобных помещ
Оценка эффективности работы с наличными денежными средствами
Оценка эффективности работы с наличными денежными средствами является одним из элементов оценки эффективности управления капиталом организации.
Ревизор должен оценить организацию внутренне
Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду
Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущественно части нежилых зданий, помещений) и автотранспорта.
Сокрытие факта сдачи недвижимости в аренду
Выявление намеренного завышения объемов выручки
Намеренное завышение объемов выручки может осуществляться под давлением персонала высшего управленческого звена, с целью приукрасить результаты своей деятельности, для продвижения по служебной лест
Выявление намеренного занижения объемов выручки
Преднамеренное занижение объемов выручки может производиться с целью снижения инвестиционной привлекательности организации, для последующей покупки ее акций по заниженным ценам.
Кроме того
Проверка правильности ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являю
Оценка сбытовой политики
Эффективность сбытовой политики влияет на оценку финансовой устойчивости проверяемой организации.
Примером неэффективной сбытовой политики может быть нерациональная система объявленных ски
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов