Сибирская академия Государственной Службы СибАГС Кафедра учета и налогообложения Курсовая работа Оптимизация налогообложения предприятий, использующих вексельные операции в своей финансово - хозяйственной деятельности Выполнила студентка V курса 809 гр. Сабенина И. С Научный руководитель Куницын Д. В. Новосибирск 2002 ОГЛАВЛЕНИЕ ОГЛАВЛЕНИЕ 2 ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1Особенности налогообложения организаций, использующих в своей деятельности вексельные операции 7 НДС при расчетах собственным векселем покупателя 7 НДС при расчетах векселями третьих лиц 12 Налог на прибыль при расчетах собственным векселем покупателя 16 ГЛАВА 2 Возможности оптимизации налогообложения организаций, применяющих вексельные операции в ФХД 25 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 38 ВВЕДЕНИЕПроцесс изменений, наблюдаемый в настоящее время в России, проник во все сферы экономической жизни.
Рыночная экономика в сочетании с различного рода кризисами заставила предпринимателей искать альтернативные формы взаиморасчетов.
И таких форм было найдено немало. Большая часть их основана на передаче различного вида ценных бумаг, но чаще всего используются векселя, несмотря на то, что именно с их помощью проворачивались наиболее громкие аферы современности. Практически на каждом этапе производственного процесса, о чем бы мы не говорили - торговле или черной металлургии, для учета результатов используются определенные варианты действующего законодательства.
А раз есть несколько вариантов, то всегда есть возможность выбрать лучший из них, применительно к реализации той или иной задачи организации. Именно так можно наиболее просто определить планирование, как на производстве, так и в бухгалтерском и налоговом учете. Но мало просто спланировать получение доходов, осуществление расходов и календарь налоговых выплат для конкретного предприятия, необходимо добиться цели любой коммерческой организации, то есть в самом общем варианте - максимизировать прибыль в долгосрочной перспективе.
Самым доступным методом для этого в рамках изучаемого нами курса является налоговая оптимизация. Ни один человек в стране не несет никаких обязательств, моральных или иных, организовывать свои дела и свою собственность так, чтобы налоговые службы могли залезть в его тарелку самой большой ложкой. Налоговые службы пользуются любыми возможностями, предоставляемыми им налоговым законодательством, чтобы очистить карман налогоплательщика.
И налогоплательщик имеет такое же право, оставаясь в рамках законов, проявить сообразительность, чтобы предотвратить опустошения своего кармана налоговой службой. Лорд-судья Великобритании Клайд Читая огромное количество книг и публикаций, посвященных так называемой налоговой оптимизации не перестаешь удивляться - вроде бы названия статей более чем громкие уменьшение налогов, избежание налогов, минимизация налогов, налоговое планирование и др а конкретного содержания очень и очень мало. Одни авторы к месту и не к месту цитируют иностранную переводную литературу которая в условиях отечественного налогообложения практически не применима и интересна лишь в качестве зарубежного опыта, вторые дают обще теоретические рассуждения и общую классификацию, третьи перечисляют и без того всем известные налоговые льготы.
Но проблема остается одна мы так и не находим конкретного содержания, не видим практических рекомендаций.
Именно поэтому налоговая оптимизация стала напоминать что-то вроде Тайного Знания, которое вроде бы есть, но о нем мало кто знает. Однако для начала необходимо отметить, что все способы минимизации налогов можно подразделить на незаконные криминальное уклонение от уплаты налогов и законные оптимизация, планирование и т.д Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.
В данном случае снижение налоговых выплат а также их полное избежание осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства, поэтому данный вариант мало заинтересует меня в ходе подготовки данной работы. Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов.
Здесь необходимо сказать, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации налогов. К общим способам можно отнести принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание МБП и др. оптимизация через договор совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др. использование различных льгот и налоговых освобождений.
Однако более подробно хотелось бы остановиться на специальных методах налоговой оптимизации. Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения.
К специальным методам относятся следующие - метод замены отношений - метод разделения отношений - метод отсрочки налогового платежа - метод прямого сокращения объекта налогообложения. Если следовать установленному плану данного раздела курсовой работы, то следует осветить задачи, которые я ставлю перед собой в написании данной работы. Задачами можно назвать прежде всего понимание, того что же такое налоговая оптимизация и с помощью каких инструментов можно добиться построения идеальной модели налогообложения конкретных хозяйственных операций, которые были выбраны мной в качестве примеров для подготовки данной работы.
Но первостепенной задачей для себя я хочу определить наверное, именно реальное применение вышеперечисленных методов, или хотя бы некоторых из них. Для этого в данной работе приведены примеры, с расчетами для нескольких вариантов налогообложения деятельности организаций, использующих вексельные операции, составленных с использованием методов налоговой оптимизации.
Объектом исследования в данном случае является вексельные операции, используемые организациями в своей финансово - хозяйственной деятельности. Предметом соответственно является налогообложение таких организаций. Документальной базой для написания данной работы стали в основном периодические издания и нормативные документы, так как на книжные издания опираться в столь узко специализированных исследованиях в настоящее время невозможно. Не были обделены вниманием и журнальные публикации, а точнее их электронные аналоги.
Использование ресурсов www.rnk.ru, www.nalog.ru, www.nalvest.ru существенно упростили мою задачу. Выяснилось, что часть изданий, доступных в пределах World Wide Web, являются недоступными в своем реальном выражении. В ходе написания данной работы мною были использованы следующие методы исследования 1 монографический 2 расчетный 3 аналитический. По данной теме уже написано много аналитических статей, которым я совсем не хочу, да и вряд ли смогу, составить здоровую конкуренцию.
Однако большинство моих коллег по разрабатываемому вопросу заостряли свое внимание преимущественно на проблемах, возникающих при налогообложении организаций, использующих вексельные операции. Как я уже сказала, я не хочу казаться оригинальной, поэтому буду придерживаться той же линии исследования. Но конечным результатом данной работы мне бы хотелось получить нечто большее, чем простой обзор всего, что было сделано до меня. Я постараюсь предложить наиболее рациональные варианты построения налогового учета и договорной политики для подобных предприятий, то есть вывести конкретные решения ранее поставленных проблем.
В целях структурирования результатов моих исследований, вся работа разделена на 2 больших блока 1 Особенности налогообложения организаций, использующих вексельные операции в своей финансово - хозяйственной деятельности 2 Варианты налоговой оптимизации в ходе постановки налогового учета на таких предприятиях. Хотелось бы заметить сразу, что данная работа является весьма узконаправленной.
В ходе ее подготовки я рассматривала только налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций. В заключении будут сделаны общие выводы о проделанной работе. ГЛАВА 1Особенности налогообложения организаций, использующих в своей деятельности вексельные операции
В пункте 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на ... Если продавец исчисляет выручку по отгрузке, то одновременно делается ... Таким образом, в части расчетов векселями третьих лиц МНС России тракт... При учетной политике по оплате одновременно должна быть сделана провод... Д 19 К 60 субсчет Расчеты с поставщиком - 200 руб отражен НДС на основ...
265 и ст. Так как вексель является формой договора займа, то погашение векселя -... Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. Экономический же эффект оплаты долгов путем индоссирования векселей ст... Предположим, что организация уплачивает НДС ежеквартально, и квартальн...
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая М. Издательство Олма - Пресс ,1999 560 с. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая Новосибирск.
ООО Издательство ЮКЭА , 2002. -605 с. 3. Арбитражно - процессуальный кодекс Российской Федерации электронная версия, ресурс www.lexaudit.ru 4. ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н ред. от 30.03.2001 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 10 99 Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790 5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. 48-ФЗ О переводном и простом векселе 6. Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 БГ-3-03 447 7. Лытнева Н.А Кыштымова Е.А. Бухгалтерский учет , N 13, 2002, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ РАСЧЕТАХ С ПОКУПАТЕЛЯМИ 8. Крутякова Т. АКДИ Экономика и жизнь , N 1, 2002, ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 9. www.rnk.ru 10. www.nalvest.ru 11. www.nalog.ru 12. www.bankir.ru 13. www.tks.ru 14. www.camseko.ru 15. www.lex-audit.ru 16. www.audit-it-ru 17. www.delo.ru 18. www. diadema-audit.ru 19. и многие другие.