Особенности законодательного установления налогов и сборов

Особенности законодательного установления налогов и сборов. Необходимо выделить ряд требований, вытекающих из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов, Налоги и сборы следует считать законно установленными при наличии как минимум следующих условий. Во-первых, федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, а региональные и местные налоги и сборы - соответствующими представительными органами субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Во-вторых, они должны быть установлены в надлежащей форме - федеральным законом, законом субъекта Федерации, актом представительного органа местного самоуправления.

Помимо законов представительные органы власти полномочны, принимать и другие акты постановления, декларации, заявления.

Однако нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут иметь только форму закона, На местном уровне, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении облекаются, как правило, в форму решений. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс также определяет, что налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом п. 5 ст. 3 . В-третьих, закон акт о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РФ и законодательством порядка принятия. К законам о налогах и сборах применяются общие процедуры принятия законов.

Однако имеется ряд специфических требований, закрепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания - представительного и законодательного органа-РФ. Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства РФ ч. 3 ст. 10КонстетитуцииРФ . Однако Конституция РФ не устанавливает, что заключение Правительства РФ обязательно должно быть положительным.

Фактически эта норма означает, что Правительство РФ должно быть проинформировано о внесенном законопроекте и имеет возможность высказать свои замечания и предложения.

На практике заключение Правительства РФ в виде отдельного документа часто не составляется, а представители Правительства РФ высказывают официальное мнение непосредственно в ходе обсуждения законопроекта в комитетах Государственной Думы. Круг субъектов, способных выступить с законодательной инициативой о налогах и сборах, в РФ не отличается от общеустановленного.

Во многих странах, как и в России, в отношении законопроектов о налогах и сборах допускается смешанная инициатива - правительственная и парламентская. Конституция РФ не предусматривает никаких ограничений права депутатов, парламентских комиссий и парламента на внесение поправок в законопроекты о налогах и сборах. Принятие Думой закона по вопросам федеральных налогов и сборов подлежит обязательному рассмотрению в Совете Федерации - другой палате Федерального Собрания ст. 106 Конституции РФ . По общему правилу, закрепленному в ст. 105 Конституции РФ, Совет Федерации вправе определять, будет ли он или не будет рассматривать по существу закон, принятый Государственной Думой. В отношении законов о федеральных налогах и сборах это правило не действует - Совет Федерации обязан их рассматривать.

Рассмотрение законов о федеральных налогах и сборах в Совете Федерации - обязательная стадия законотворческого процесса.

Взимание налога согласовывается с парламентом как представительным органом народа, но не согласовывается с каждым конкретным членом общества. В тех случаях, когда отсутствует конституционное ограничение, запрет может быть установлен законом о референдуме. Например, Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. 2-ФКЗ О референдуме Российской Федерации предусматривает, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты ст. З СЗ РФ 1995 42 Ст. 3921. Вопросы референдума субъекта Федерации регулируются Федеральным законом от 12 июня 2002 г. 67-ФЗ Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской федерации СЗРФ 2002 24 Ст. 2253. Этот Закон прямо не запрещает вынесение на референдум субъекта Федерации вопросов о налогах и сборах, однако предусматривает, что на референдум не могут быть вынесены вопросы, находящиеся в совместном ведении Российской Федерации и субъекта Федерации, за некоторым исключением п. 4ст. 13 ,что эти вопросы не должны противоречить законодательству РФ п. 7 ст. 13 . К совместному ведению относится установление общих принципов налогообложения и сборов ст. 72 Конституции РФ . Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что к основным началам законодательства о налогах и сборах относится установление налогов и сборов всех уровней актами соответствующих представительных органов п. 5 ст. 3 . Таким образом, запрет проводить референдумы по вопросам регионального и местного налогообложения вытекает из положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации иначе обосновал запрет референдума субъекта Федерации по вопросам налогообложения.

Следует отметить, что Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. 126-ФЗ О финансовых основах Местного самоуправления в Российской Федерации п. 3 ст. 7 предусматривает, что население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан самообложение СЗ РФ 1997 39 Ст. 4464. Такие добровольные сборы не являются сборами в значении, определенном ст. 8 НК РФ, поскольку их уплата не рассматривается как условие совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий, Их нельзя отнести и к категории налогов.

Поэтому проведение местного референдума по вопросам самообложения не нарушает норм федерального законодательства См. также ч. 2 ст. 39 ФЗ от 28 августа 1995 г. 154-ФЗ Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ СЗ РФ 1995. 35. Ст. 3506. В-четвертых, закон о налоге должен быть введен в действие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и законодательстве.

Этот вопрос имеет два аспекта.

Первый - ограничение практики придания законам о налогах и сборах обратной силы, второй - проблёма стабильности налогового законодательства. 2.2.