Акты судебных органов

Акты судебных органов. С другой стороны такие разные источники можно объединить в несколько групп в зависимости от того, на каком уровне федеральном, региональном или местном. Эти источники регулируют налоговые отношения. Например законы могут быть как федеральные, так и субъектов Российской Федерации, подзаконные акты могут быть не только федеральными, актами субъектов Российской Федерации, но и местными.

Поэтому требуется знать не только источники, регулирующие налоговые правоотношения, но также какой орган государственной власти имеет право издавать тот или иной документ, на каком основании должны быть составлены нормативно правовые акты и что именно они должны регулировать. 1. P Ђ y u y r y t Ќ y ѓ Ђ y Ђ r p Ђ s Ђ r Ђ s Ђ Ѓ p r pПод источниками права понимают формы выражения норм действующего права.

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники. В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные национальные источники. К ним относят законы, подзаконные правовые акты, судебную практику решения органов конституционной юстиции и акты иных судебных органов, правовой обычай. Основным источником налогового права являются законы, среди которых доминирующее положение занимает Основной закон - Конституция.

В регулировании налоговых отношений высока роль подзаконных нормативных актов. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, имеют подчиненный характер. Судебная практика официально признается источником права, в том числе налогового. Правовой обычай - сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным - в налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п Определенное влияние на налоговые отношения оказывает и юридическая доктрина - научные труды и теории в области налогового права.

Международно-правовые источники налогового права представлены дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения, а также решение международных судов. Системе источников налогового права свойственно единство основой, которого служит принцип законности соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции соответствии подзаконных нормативных актов законам.

Международные интеграционные процессы приводят к унификации источников налогового права. Она затрагивает как содержание правовых норм, так и форму их выражения. В странах с разными системами национального права все большее значение приобретают законы и международные договоры. 2. P Ђ y u p Ђ s Ђ r Ђ s Ђ x p Ђ Ђ t p u Ћ ѓ r pСтатья 57 Конституции РФ определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционный Суд РФ отметил, что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти.

Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. 126-ФЗ 0 финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации определяет, что право устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате - компетенция представительных органов местного самоуправления. Свои полномочия в налоговой сфере представительные органы местного самоуправления реализуют только в соответствии с федеральными законами.

Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие законодательство о налогах и сборах охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов во-вторых - законодательство субъектов федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными представительными органами власти субъектов Федерации.

Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Таким образом, акты органов исполнительной власти не включены в законодательство о налогах и сборах. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах ст. 4 части первой НК РФ . Законодательная ветвь власти формируется в рамках системы разграничения компетенции государственных органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный орган по какой-либо причине не будет выполнять свои функции. Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод. Гарантией реализации прав налогоплательщика является реальное разделение права облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том числе широким делегированием полномочий.

С позиции Конституции РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и обязанность законодательного органа самостоятельно реализовать это право. Конституционный Суд РФ подтвердил эту точку зрения и указал в постановлении от 11 ноября 1997 г. 16-П, что наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовать эти полномочия. В силу указанных причин право представительного органа делегировать свои полномочия по установлению и определению существенных элементов налоговых обязательств небезгранично.

Представительный орган не может делегировать органу исполнительной власти право на установление налога или сбора в целом. Только отдельные элементы юридического состава налога могут быть установлены органами исполнительной власти на основе прямого указания об этом в законе, о конкретном налоге.

При этом закон должен указать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения органа исполнительной власти. Облекая решения по вопросам налогообложения в форму закона, государственная власть пресекает попытки обсуждения налоговых операций на предмет их целесообразности, поскольку режим законности предполагает безусловное исполнение законов. Для граждан, настаивающих на нецелесообразности тех или иных налоговых норм, остается единственная возможность для конструктивных политических действий - добиваться внесения через парламент изменений, дополнений в текст налогового закона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока норма не будет изменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выполнять Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран вопросы теории и практики.

М. Манускрипт, 1993.э С. 78. Таким образом, законодательную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога.

Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета. Для налогоплательщиков потому, что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому, что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его социальных функций. Незаконно собранные средства, по общему правилу должны быть возвращены плательщикам.

В результате этого остаются нереализованными какие-то запланированные программы. Законодательная форма установления налога в этом смысле выступает гарантией формирования доходной части бюджета в соответствии с намеченными показателями. Вопрос о налоговом законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство - совокупность актов законодательных представительных органов по содержанию налоговое законодательство - совокупность норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных представительных органов власти.

Можно предложить следующее определение. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства, по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств. 2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборовНеобходимо выделить ряд требований, вытекающих из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов, Налоги и сборы следует считать законно установленными при наличии как минимум следующих условий. Во-первых, федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, а региональные и местные налоги и сборы - соответствующими представительными органами субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

Во-вторых, они должны быть установлены в надлежащей форме - федеральным законом, законом субъекта Федерации, актом представительного органа местного самоуправления.

Помимо законов представительные органы власти полномочны, принимать и другие акты постановления, декларации, заявления.

Однако нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и региональном уровнях могут иметь только форму закона, На местном уровне, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении облекаются, как правило, в форму решений. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс также определяет, что налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом п. 5 ст. 3 . В-третьих, закон акт о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РФ и законодательством порядка принятия. К законам о налогах и сборах применяются общие процедуры принятия законов.

Однако имеется ряд специфических требований, закрепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания - представительного и законодательного органа-РФ. Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства РФ ч. 3 ст. 10КонстетитуцииРФ . Однако Конституция РФ не устанавливает, что