Толкование законодательства о налогах и сборах

Толкование законодательства о налогах и сборах. Законы о налогах и сборах должны не только формально содержать все существенные элементы налогового обязательства. Конституционный Суд РФ определил еще один критерий, которому должно соответствовать содержание законов о налогах и сборах Законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно, установленные налоги и сборы должны обеспечить, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными.

Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства ч. 1 ст. 1 Конституции РФ произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом ч. 1 ст. 19 Конституции РФ П. 5 постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. 13-П По делу о проверке конституционности Закона Санкт Петербурга от 14 июля 1995 года О ставках земельного налога в Санкт Петербурге в 1995 г. СЗ РФ. 1997. 42. Ст. 49. Законы о налогах должны быть понятны всем, так как обязанность платить налоги всеобщая.

Основа стабильности, ясности, конкретности закона - это его текст.

Любое толкование, не основанное на тексте закона, есть произвол, независимо от оправдания необходимости такого толкования.

Толкование текста закона может быть подчинено строгим правилам, в противном случае открывается простор произволу толкователя, по-своему понимающего объективные законы экономики, общественные интересы и человеческую мораль или другие факторы, положенные в основу толкования.

При толковании норм законодательства о налогах необходимо руководствоваться следующим.

В ряде постановлений Конституционный Суд РФ отметил, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.

Другая правовая позиция Конституционного Суда РФ состоит в том, что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. Отсюда следует, что толкование статьи закона о налоге, в отношении смысла которой имеется неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона. В практике российского законотворчества нередки случаи, когда тот или иной элемент налогового обязательства не установлен либо установлен, но не определен.

Недостатки закона в таких случаях восполняются ведомственными нормативными актами, а порой - решениями судебных органов. В толковании налоговых законов действуют особые нормы. Цель, такого закона не может обусловить его понимание, так как толкование, связанное с целью получения дохода, вело бы к постоянному расширению налоговых обязанностей Государственное право Германии В 2 т, М ИГП РАН, 1994. Т. 2. С. 127 В тех случаях, когда законодатель не установил .и или не определил хотя бы один из существенных элементов налогового обязательства, налогоплательщик имеет все законныё основания уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом.

Налоговый кодекс РФ установил, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги сборы, когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика плательщика сборов п. 6, 7 ст. 3 НК РФ . Однако в самой норме п. 7 ст. 3 НК РФ есть изъяны. Сомнения, противоречия и неясности, упомянутые в ее тексте, могут быть либо устранимыми, либо неустранимыми.

Устранение сомнений, противоречий и неясностей достигается толкованием нормы закона. Толкование - уяснение смысла и содержания правовой нормы с целью устранения сомнений для правильного применения. Следовательно, неустранимыми являются сомнения, противоречия и неясности, которые нельзя исключить толкованием. Если они неустранимы, то не может быть дальнейшего толкования, так как оно уже проведено и не дало результатов. Поэтому понятие толкование в пользу налогоплательщика сомнений, противоречий и неясностей, примененное в п. 7 ст. З.НК РФ, имеет особое содержание, состоящее не в толковании нормы в строго Юридическом смысле, а в выборе условий налогообложения исходя из права налогоплательщика действовать в ситуации правовой неопределенности наиболее выгодным для себя способом. 1 Неточности, допущенные в НКРФ, порождают различные догадки в том, какие же сомнения, противоречия и неясности акта законодательства неустранимы.

Это приводит к принятию судебных решений, отличающихся разнообразием подходов.

В постановлении от 28 марта 2000 г. 5-П Конституционный Суд РФ указал См. постановление Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. 5-П 0 проверке конституционности подпункта к пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации 0 налоге на добавленную стоимость в связи с жалобой закрытого акционерного общества Конфетти и гражданки И.В. Савченко СЗ РФ. 2000. 14. Ст. 1533 что при обнаружении юридико-технических неточностей, затрудняющих уяснение действительного смысла правовой нормы, правоприменитель, толкуя норму, обязан придерживаться определенных правил.

Толкование не должно противоречить - смыслу и целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений п. 8 мотивировочной части, результаты толкования не должны нарушать конституционных принципов, расходиться с конституционно-правовым смыслом нормы п. 9 мотивировочной части - это критерии пределы толкования. Законоположения должны толковаться в их системной связи и нормативном единстве п. 7 мотивировочной части - это условия толкования.

Нетрудно заметить, что и критерии, и условия толкования правовых норм имеют в своей основе тексты нормативных актов. Любое толкование, не основанное на тексте закона, есть произвол, независимо от оправдания необходимости такого толкования. Если результаты толкования противоречат смыслу толкуемой нормы т.е. грамматическому смыслу выражающих ее отдельных слов, их лексическим связям или аутентичному смыслу иных норм, находящихся в системной связи и нормативном единстве с толкуемой, есть основания говорить о нарушении границ и условий толкования.

Если без таких нарушений истолковать норму невозможно, то следует сделать вывод о наличии неустранимых сомнений. Этот же вывод следует сделать и при обнаружении других нарушений пределов и условий толкования. В ст. 6 НК РФ определено, что одним из проявлений несоответствия Кодексу нормативного правового акта о налогах и сборах является противоречие общим началам и или буквальному смыслу конкретных положений Кодекса пп. 9 п. 1 . Таким образом, НК РФ не допускает толкований, выходящих за рамки буквального смысла положений Кодекса Налоговый кодекс РФ закладывает основы толкования законов о налогах. Как показала практика, одна из проблем - толкование понятий, присущих различным отраслям права гражданскому, трудовому, семейному и др. и используемых в налоговом законодательстве.

Нередко высказывается суждение, что при толковании этих понятий необходимо исходить из целей, содержания и иных характеристик соответствующего налогового закона.

Поэтому по возможности термины других отраслей должны применяться в налоговом законодательстве в общеправовом значении. Это правило закреплено в НК РФ, ст.11 которого определяет, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской. Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Необходимость придания тем или иным понятиям специфического налогового значения объясняется тем, что перераспределительным отношениям, регулируемым посредством налогового права, присущи свои принципы и задачи.

Например, законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения п. 1 ст. 3 части первой НКРФ . Этот принцип был бы нарушен, если бы налоги различно взимались с физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, и лиц, не зарегистрированных 2 таком качестве, но ведущих на свой риск самостоятельную деятельность, направленную на систематическое получение дохода.

Поэтому НК РФ понятие индивидуальные предприниматели трактует расширительно п. 2 ст. 11 части первой НК РФ . 2.5.