Налогообложение НДС посреднической деятельности предприятий торговли

Налогообложение НДС посреднической деятельности предприятий торговли. Посредническая деятельность предпринимательская деятельность, осуществляемая предприятиями торговли в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Основное содержание посреднических договоров 1. по договору поручения одна сторона поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны доверителя определенные юридические действия.

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя пункт 1 статьи 971 ГК РФ 2. по договору комиссии одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки пункт 1 статьи 990 ГК РФ 3. по агентскому договору одна сторона агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала пункт 1 статьи 1005 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ предприятия торговли при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

Фактически это означает, что при осуществлении посреднической деятельности предприятиями торговли НДС облагается только их вознаграждение, полученное в рамках такой деятельности.

Вместе с тем, на основании пункта 2 статьи 156 НК РФ НДС облагается любое вознаграждение, полученное предприятиями торговли и при осуществлении посреднической деятельности даже от реализации товаров работ, услуг, не облагаемых или освобождаемых от НДС согласно действующему законодательству.

Исключение в соответствии с пунктом 2 статьи 156 НК РФ составляют только предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации реализация технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации реализация очков за исключением солнцезащитных, линз и оправ для очков за исключением солнцезащитных по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации реализация ритуальных услуг, работ услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства за исключением подакцизных товаров, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Таким образом, только вознаграждение, полученное предприятиями торговли от посреднической деятельности, связанной с перепродажей вышеуказанных услуг, не облагается НДС. Предприятия торговли, осуществляющие посредническую деятельность, выставляют счета-фактуры и ведут регистры их учета в особом порядке.

Ниже приведены основные отличия от обычного порядка выставления счетов-фактур и ведения регистров их учета 1. Согласно пункту 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость далее по тексту Правила предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя комитента, принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур. 2. Поверенные комиссионеры, агенты хранят счета-фактуры Прил. 1, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя комитента, принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур 3. На основании пункта 24 Правил предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными комиссионерами, агентами при передаче товаров, приобретаемых для доверителя комитента, принципала, а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя комитента, принципала 4. В соответствии с пунктом 11 Правил в книге покупок Прил. 2 не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером поверенным от комитента доверителя по переданным для реализации товарам. 2.3.