ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ. Налоговые льготы - эффективный инструмент дифференциации земельного налога. Все предоставляемые законодательством льготы по земельному налогу могут быть классифицированы следующим образом изъятия налоговые кредиты.

Суть изъятия как налоговой льготы сводится к выведению из-под обложения земельным налогом отдельных предметов, как-то земли под заповедниками, национальными и дендрологическими парками, ботаническими садами земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации земли общего пользования населенных пунктов земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов законодательной и исполнительной власти.

Изъятия по земельному налогу могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок. Примерами первого случая являются большинство законом установленных льгот-изъятий.

Так, земли религиозных объединений, на которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры, земли, используемые пожарной охраной представляют собой изъятия из земельного налогообложения, действующие на постоянной основе.

В то же время предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли, т.е. земли, требующие рекультивации, освобождаются от уплаты земельного налога лишь на первые десять лет землепользования.

Другой пример временной льготы по уплате земельного налога - это льгота, предоставляемая на один финансовый год. Так, ст. 14 Федерального закона от 26 февраля 1997 года 29-ФЗ О федеральном бюджете на 1997 год освобождала в 1997 году предприятия и организации от платы за земельные участки, на которых размещались объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны, аэродромы и другие объекты особого назначения в порядке, установленном Правительством РФ. Вообще, следует отметить, что из восьми изменений, внесенных в Закон РФ О плате за землю на протяжении последних шести лет, 80 были направлены на предоставление льгот по земельному налогу отдельным категориям плательщиков.

Изъятия по уплате земельного налога могут предоставляться конкретному налогоплательщику безусловно или обусловлено.

Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом земли предприятий и граждан, занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования. При предоставлении этой льготы следует руководствоваться пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.10.94 1987 О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов 11 СЗ РФ, 45, Ст. 5170, которым установлено, что к народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного назначения или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов.

Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом также земли учреждений и органов уголовной-исполнительной системы.

В Перечень предприятий, учреждений и организаций Министерства внутренних дел Российской Федерации, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1994 г. 814 Об утверждении Перечня предприятий, учреждений и организаций Министерства внутренних дел Российской Федерации, входящих в уголовно-исполнительную систему, включены следственные изоляторы, специальный следственный изолятор Лефортово предприятия, учреждения и организации, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы центральные базы и базы материально-технического обеспечения и сбыта строительно-монтажные управления центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия автомобильные и железнодорожные хозяйства жилищно-коммунальные хозяйства межобластные, республиканские, краевые и областные больницы для осужденных, лечебные учреждения и лечебно-оздоровительные комплексы для обслуживания персонала уголовно-исполнительной системы и членов их семей научно-производственные объединения, проектно-технологические институты и центры нормативно-исследовательских работ.

В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства Российской Федерации могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.

По этой же схеме освобождаются земли высших учебных заведений, научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры п. 11 ст. 12 Закона РФ О плате за землю. Значительное количество изъятий носит обусловленный характер.

Законодательство формулирует некоторые особые требования, условия и связывает соответствие им с предоставлением налоговой льготы в виде изъятия.

Так, из-под земельного налогообложения выводятся земли не всех предприятий связи, акционерных обществ связи, а лишь тех, контрольный пакет акций которых принадлежит государству земли не всех санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, а только тех, которые находятся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности.

Изъятие может обусловливаться характером деятельности плательщика земельного налога предприятия, научные организации и научно-исследовательские учреждения не платят налог за земли, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации.

Льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы, именуются налоговым кредитом. Следует обратить внимание на условность этого термина. Налоговый кредит не следует понимать в буквальном смысле слова, с присущими ему свойствами - срочность, возвратность и платность.

Понятию кредит в данном случае соответствует только инвестиционный налоговый кредит. В отношении земельного налога налоговый кредит может быть представлен в виде снижения ставки налога, предоставления налоговых каникул полного освобождения от уплаты налога на определенный период, отсрочки или рассрочки по уплате налога. Например, налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья ч. 2 п. 22 ст. 12 Закона РФ О плате за землю. Налоговые каникулы объявляются в отношении граждан, впервые организующих крестьянские фермерские хозяйства, и длятся в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков ч. 1 п. 22 ст. 12 Закона РФ О плате за землю. В соответствии с общим направлением социальной политики Российской Федерации некоторые льготы по уплате земельного налога носят социальный характер.

Так, от уплаты земельного налога освобождаются инвалиды I и II групп, участники гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии, бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны Указ Президента Российской Федерации от 15.10.92 1235 О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны СААП РФ, 1992, 16, Ст. 1240 , граждане, награжденные медалью За оборону Ленинграда и знаком Ленинградского городского Совета народных депутатов Жителю блокадного Ленинграда Указ Президента Российской Федерации от 18.01.94 163 . Законодатель освободил от уплаты земельного налога широкий круг физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 20 мая 1993 г. 4995-1 О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча СЗ РФ, 1996, 32, Ст. 3839 право на льготу имеют граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. Вышеперечисленными льготами пользуются также граждане из подразделений особого риска.

К гражданам из подразделений особого риска из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел относятся 1 непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений 2 непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия 3 непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках наводных и подводных кораблей и других военных объектах 4 личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих 5 непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Некоторые разъяснения по поводу льгот по уплате земельного налога содержатся в совместном письме Госналогслужбы России и Госкомзема от 4 марта 1997 г. приложение 1 . В соответствии с пп. 4 и 15 ст. 12 Закона О плате за землю освобождаются от уплаты земельного налога учреждения здравоохранения при условии финансирования их за счет соответствующих бюджетов, либо за счет средств профсоюзов за исключением курортных учреждений. Акционированные оздоровительные учреждения, а также учреждения отдыха акционированных предприятий подлежат обложению земельным налогом на общих основаниях.

Согласно п. 10 ст. 12 Закона О плате за землю от уплаты земельного налога освобождены спортивные сооружения, за исключением используемых не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений. В настоящее время при многих стадионах организованы вещевые или продовольственные рынки.

Часть земель, занятых не по профилю деятельности, должна облагаться земельным налогом, плательщиками которого становятся дирекции сооружений или предприятия, на чьем балансе находятся эти спортивные объекты.

В соответствии с ч. 4 п. 22 ст. 12 Закона РФ О плате за землю с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду пользование взимается земельный налог с площади, переданной в аренду пользование. Освобожденные от уплаты земельного налога, согласно этому пункту предприятия такие, например, как аэропорты, находящиеся в федеральной собственности, вузы и НИИ Российской Академии наук, учреждения культуры, склады мобилизационных резервов и т.д. практикуют сдачу земельных участков, зданий или сооружений в аренду, но не представляют расчеты и не уплачивают налог за эти земельные участки, что является нарушением.

Законодатель делегирует право конкретизировать и развивать нормы, устанавливающие льготы, во-первых, Правительству РФ п. 11 ст. 12 , органам законодательной представительной власти субъектов Российской Федерации ст. 13 , а также органам местного самоуправления.

В последнее время некоторые субъекты Российской Федерации освобождают от уплаты земельного налога пенсионеров. В связи с этим отметим, что это противоречит действующему законодательству.

Налоговые инспекции в любом случае потребуют уплатить земельный налог и будут правы.

Законом РФ О плате за землю пенсионеры не освобождаются от уплаты земельного налога.

Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу только в пределах суммы, находящейся в его распоряжении.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания.

Вводятся в действие эти льготы с 22.11.97 согласно ст. 2 Федерального закона от 18 ноября 1997 г. О внесении дополнения в Закон Российской Федерации О плате за землю СЗ РФ, 1997, 47, Ст. 5342 От уплаты земельного налога также полностью освобождаются государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений в том числе и при уплате налога за земли водного фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода, а также государственные унитарные предприятия и государственные учреждения, осуществляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства указанных объектов.

Льгота для указанных предприятий и учреждений вступила в силу с 30 июня 1997 года. Надо отметить, что предоставление дополнительных налоговых льгот по уплате земельного налога негативно скажется на пополнении доходной части бюджета и тем самым будет препятствовать проведению мероприятий по землеустройству, охране земель и повышению их плодородия.

Следует также отметить, что ст. 12 Закона РФ О плате за землю предусматривает освобождение юридических и физических лиц только от уплаты земельного налога. Соответственно эти льготы не должны распространяться на лиц, вносящих арендную плату.

В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Например, гражданин Н уплативший земельный налог за текущий год в сумме Х рублей, 20 ноября признан инвалидом II группы, в связи с чем получил право на льготу с 1 ноября. В этом примере годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвращена плательщику из расчета за два месяца Х 12 х 2 . Другой пример. Инвалид II группы при очередном переосвидетельствовании во ВТЭК в сентябре текущего года был переведен на III группу инвалидности, в связи с чем он утратил право на льготу с 1 октября.

В этом случае ему предъявляется к уплате не годовая сумма налога Х , а только за три месяца Х 12 х 3 . В случаях перехода в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права постоянного бессрочного пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок включая этот месяц, а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя. 3. Порядок зачисления, централизации и использования средств, поступивших от платы за землю В соответствии со ст. 18 Закона РФ О плате за землю платежи за землю зачисляются на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления сельских, поселковых, городских, районных - в зависимости от того, в чьем административном ведении находится земельный участок.

Средства, полученные от уплаты земельного налога, носят целевой характер. Зачисляясь в местный бюджет, они учитываются в нем отдельной строкой и используются исключительно на цели, установленные законом.

К ним ст. 24 Закон РФ О плате за землю отнесены финансирование мероприятий по землеустройству финансовое обеспечение ведения кадастровых работ финансирование мониторинга земель, мероприятий по охране земель, повышению их плодородия финансовая поддержка освоения новых земель компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование инженерное и социальное обустройство территории.

Важной юридической гарантией целевого характера поступлений от земельного налога является запрет на изъятие остатков средств, не использованных в течение года. Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем финансовом году. Перераспределение средств от земельного налога происходит в порядке, установленном ст. 19 Закона РФ О плате за землю. Доля средств, направляемых в федеральный бюджет, определена в процентном соотношении и приведена в приложении 1 к Закону РФ О плате за землю. Содержащиеся в этом приложении показатели могут быть изменены с соблюдением двух обязательных требований 1 по представлению Правительства РФ, содержащему соответствующее обоснование например, в связи с потребностью в дополнительных средствах на централизованно выполняемые мероприятия 2 законодательное оформление изменения показателей