Правовые вопросы налогообложения земли

Министерство образования Российской Федерации Московский Государственный Открытый Университет Юридический факультет Кафедра гражданского права Власова Екатерина Владимировна Правовые вопросы налогообложения земли Дипломная работа студента V курса дневного отделения Научный руководитель старший преподаватель Николай Валерьянович Мдинарадзе Допущено к защите 2000г. Зав. Кафедрой Москва 2000 год СОДЕРЖАНИЕ страницы ВВЕДЕНИЕ 2 ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 3. ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ 7 ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ 1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА 2. ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ 3. ПОРЯДОК ЗАЧИСЛЕНИЯ, ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ, ПОСТУПИВШИХ ОТ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ 4. ПОРЯДОК ПЕРЕСМОТРА ОБЛОЖЕНИЯ И УПЛАТА ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ И УМЕНЬШЕННЫХ ПРИ ЭТОМ СУММ НАЛОГА 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ 6. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В МОСКВЕ 36 ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО КАДАСТРА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ. 1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР - ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ 2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА О ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ 43 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 45 ПРИЛОЖЕНИЯ 49 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА 65 ВВЕДЕНИЕ Создание рыночной системы землепользования требует научных разработок, прослеживающих эволюцию российского законодательства в сфере земельного налогообложения от дореволюционной до современной России, учитывающих как зарубежный опыт, так и экономические и политические реалии Российской Федерации.

В нашей стране происходит формирование демократической модели местного самоуправления.

Земельный налог, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступает в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц.

Поэтому проблемы становления и совершенствования правовой базы, регулирующей вопросы земельного налога, следует рассматривать и в контексте формирования правовых основ местного самоуправления.

Основным принципом земельного права дореформенного периода был принцип бесплатности землепользования.

При этом следует отметить, что хотя законодательство 50-х годов, регулирующее налогообложение личных подсобных хозяйств, в качестве критерия исчисления таких налогов предусматривало размер и качество земельных участков, тем не менее объектом налогообложения являлись не земельные участки как таковые, а деятельность, связанная с ведением личного подсобного хозяйства. Поэтому принцип бесплатности землепользования имел универсальное значение.

В 70-х годах на страницах печати началась поднятая рядом экономистов дискуссия о введении платности природопользования, в том числе платности за пользование землей. Основные аргументы в пользу ее введения заключались в том, что бесплатность ведет к нерациональному использованию земли, необоснованному закреплению за хозяйствующими субъектами больших земельных площадей, которые зачастую остаются неиспользованными. Цель введения платы за землю состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, в повышении плодородия почв, выравнивании социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах, формировании специальных фондов для данных мероприятий. Плата за землю была введена в 1990 г. Основами законодательства Союза ССР и союзных республик о земле.

Сегодня отношения в области земельного налогообложения регулируются Конституцией РФ статьи 57, 75, 104 , федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. В последнее время в России взят курс на недопущение установления налоговых норм в непрофильных неналоговых законах.

Налагая вето на Земельный кодекс РФ, принятый Государственной Думой 11 июля 1997 года и одобренный Советом Федерации 3 июля 1997 года, Президент РФ в своем письме Председателю Государственной Думы от 21 июля 1997 года Пр-1223 отметил Статьи 116-121 Земельного кодекса регулируют вопросы, связанные с платой за землю. Вместе с тем не учитывается то обстоятельство, что данные вопросы составляют предмет регулирования иных федеральных законов.

В настоящее время они регламентируются Законом РФ О плате за землю, который включен в систему налогового законодательства Российской Федерации. Как известно, в проект налогового кодекса РФ включен новый налог - налог на недвижимость.

Представляется, что при формировании новой нормативно-правовой базы будет полезно обратиться к уже накопленному опыту, сфокусированному в принципах правового регулирования отдельных видов налогов в том числе и земельного налога. ГЛАВА 1.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1424. В действующей редакции см. Ст. Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ О плате ... 2.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить осн... Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их помощью учреждае... . Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не у... Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказ...

ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ

ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ. земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим о... земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсо... земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, ин... земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а такж...

СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ

Законом РФ О плате за землю разрешено применение повышающих коэффициен... К ним относят - курортные зоны зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Пете... В том случае, когда земельный участок по местонахождению относится к г... Зарегистрирован в Минюсте РФ 02.04.98 г. Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются граж...

ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

5170, которым установлено, что к народным художественным промыслам отн... В отношении земельного налога налоговый кредит может быть представлен ... 11 ст. В этом примере годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвраще... 3.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЯ 1 к Закону утверждаются одновременно с утверждением федерального бюджета на предстоящий год. Доля средств от земельного налога, перечисляемых на специальный бюджетный счет субъекта Федерации, устанавливается решением органа законодательной представительной власти.

При определении конкретного показателя законодательный орган субъекта Федерации обязан руководствоваться, как минимум, двумя обстоятельствами 1 размером отчислений в федеральный бюджет 2 максимальным уровнем допустимых перечислений субъекту Федерации - 10 от суммы средств земельного налога административного района.

Описанный порядок предусмотрен в отношении налога за сельскохозяйственные угодья.

Что же касается доли средств от налога за земли городов и поселков, идущих на финансирование централизованно выполняемых мероприятий, то она ежегодно фиксируется в ходе утверждения федерального бюджета. В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации Приказ Минфина Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. 177 Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету , 1997, 10 в доходы соответствующих бюджетов зачисляются по коду 10509 - земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения по коду 10510 - земельный налог на земли несельскохозяйственного назначения по коду 10511 - арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения по коду 10512 - арендная плата за земли несельскохозяйственного назначения Порядок централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июля 1995 г. 749 Об утверждении порядка централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю На первый взгляд, земельный налог - простой налог. Имея на руках правоустанавливающий документ, к которым, в частности, относятся свидетельство о праве собственности пользования на земельный участок свидетельство о праве пожизненного наследуемого владения, постоянного бессрочного пользования земельным участком, с указанием в нем площади земельного участка, умножив эту площадь на утвержденную ставку, полученный результат занести в расчет, и уплатить равными долями по сроку.

Но, как говорится в пословице, гладко на бумаге, да забыли про овраги, а по ним ходить. И эти самые овраги имеют прямое отношение к земельному налогу.

Иногда причиной неуплаты налога является ошибка, недостаточное знание законодательства, но, как правило, органы налоговой полиции сталкиваются в своей деятельности с фактами умышленного уклонения от уплаты этого налога.

На примере проверки правильности исчисления и уплаты земельного налога Дочерним Открытым Акционерным Обществом ДОАО Н можно проиллюстрировать некоторые злободневные проблемы, связанные с этим налогом См. также Приложение 1 Так, предприятие оспаривало выводы налоговой полиции не только представив возражения по акту проверки, но и в арбитражном суде первой и апелляционной инстанции, а также в кассационном порядке, а именно 1. действительность свидетельств о праве собственности на землю 2. правомерность применения повышающего коэффициента 2 к дифференцированным ставкам налога на территории г. Екатеринбурга в 1997 году 3. срок пересмотра неправильно произведенного налогообложения. 1. Действительность свидетельств о праве собственности на землю.

Специалисты налоговой полиции установили, что проверяемое предприятие, имея в собственности земельные участки, налог по ним не уплачивает.

Процедура оформления землеотводного правоустанавливающего документа регламентируется нормативными актами Российской Федерации.

Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 27.10.93 1767 О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России каждому собственнику земельного участка выдается свидетельство на право собственности на землю, которое служит основанием при совершении сделок купли-продажи, залога, аренды, а также при осуществлении иных действий по владению, пользованию и распоряжению земельным участком в соответствии с действующим законодательством.

Свидетельство имеет установленную форму. При первичном предоставлении земельного участка свидетельство выдается соответствующим комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по решению местной администрации. При купле-продаже земельных участков и в других случаях перехода права собственности на землю свидетельство выдается указанным комитетом на основании договора купли-продажи купчей или иных документов, подтверждающих переход права собственности на землю.

Государственные акты и свидетельства о предоставлении земельных участков в собственность, выданные до вступления в действие настоящего Указа, являются документами постоянного пользования, удостоверяющими право собственности, и имеют равную законную силу со свидетельством, предусмотренным настоящим Указом. В настоящее время порядок оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного бессрочного пользования регулируется следующими документами 1. Инструкцией о порядке выдачи замены государственных актов на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного бессрочного пользования землей Утверждена Роскомземом при Правительстве РФ от 09.03.92. 2. Порядком оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю Утвержден Роскомземом от 15.02.94. Свидетельства на право собственности на землю выдаются на основании постановления Главы местной администрации Председателем комитета по земельным ресурсам и землеустройству или Главой сельской поселковой администрации.

Свидетельства выдаются гражданам, руководителям хозяйствующих субъектов, уполномоченным представителям.

Лицо, получившее документ, расписывается в регистрационной поземельной книге. Регистрация свидетельств ведется комитетом или администрацией. Свидетельства подписываются председателем комитета или главой администрации и скрепляются гербовой печатью. Проверяющие располагали постановлениями Главы администрации поселкового совета, на основании которых выдавались свидетельства о праве собственности.

На обратной стороне свидетельств имелись чертежи границ земель, проставлена гербовая печать комитета по земельной реформе и земельным ресурсам и подпись председателя комитета. Однако, имея на руках документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты земельного налога, предприятие налог не уплачивало на том основании, что свидетельства имеют качественные недостатки - они без номера, без даты выдачи что, по их мнению, не позволяет определить момент наступления обязательства по уплате платежей за землю и регистрационного номера комитета по земельным ресурсам.

В своих возражениях и исковом заявлении предприятие указывало Недостатки этого документа говорят о несоблюдении установленной Постановлением Правительства от 19.03.92 формы свидетельства о праве собственности на землю. Иными словами, указанный документ свидетельствует лишь о нереализованных намерениях по выделению земельного участка в пользование и не порождает никаких юридических последствий, так как в итоге земельный участок в пользование предприятию предоставлен не был. Другим аргументом предприятия в пользу недействительности имеющихся постановлений и свидетельств был тот, что в ответе поселковой администрации на запрос налоговой полиции о предоставлении имеющихся архивных материалов содержалась информация об отсутствии в архиве надлежащим образом оформленных свидетельств и постановлений.

Однако сотрудниками налоговой полиции была изъята книга регистрации постановлений Главы администрации поселкового совета, содержащая сведения о регистрации оспариваемых постановлений о выделении земель.

Ни одна судебная инстанция не поддержала предприятие. Ссылка налогоплательщика на недействительность этих свидетельств ввиду отсутствия в них указанных реквизитов не принята во внимание во внимание, поскольку в соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 27.10.93 1767, недействительными являются документы без регистрации в комитете по земельным ресурсам и землеустройству, выданные после вступления в силу названного Указа. В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 19.03.92 177 Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю бланки свидетельства о праве на землю могут временно до момента выдачи государственного акта установленного образца использоваться для оформления права пожизненного наследуемого владения и бессрочного постоянного пользования землей.

Не соответствовало истинному положению дел и утверждение ДОАО Н , что земельные участки за Н по документам не числятся, земельный отвод не зарегистрирован. По меньшей мере, лукавило предприятие и когда говорило лишь о нереализованных намерениях. На спорных территориях расположены строения, принадлежащие предприятию - автозаправочная станция, пилорама, магазин-столовая, которые числились на балансе предприятия в составе основных средств.

Как установили специалисты налоговой полиции, для получения лицензии на функционирование автозаправочной станции в лицензирующий орган Свердловскую государственную нефтеинспекцию и в согласовательную инстанцию Екатеринбургский межрайонный комитет по охране природы в составе пакета регламентируемых документов представлялись оспариваемые свидетельства в качестве документа, удостоверяющего право собственности на земельный участок.

Таким образом, если речь идет о получении лицензии земельные участки находятся в собственности. Если речь идет об уплате налогов в бюджет то нереализованные намерения по передаче участка в собственность.

С целью ввести проверяющих в заблуждение директор ДОАО Н представил письмо другого юридического лица собственника земель, прилегающих к спорным - в котором последний предлагал ДОАО Н заключить договор аренды на том основании, что строения ДОАО Н расположены на принадлежащих ему землях. Сотрудники полиции провели целое расследование по факту принадлежности земель и установили, что ранее, до 1990 года, земли действительно входили в состав указанного юридического лица, но затем были переданы в административное подчинение поселкового совета. Тот, в свою очередь, передал их в собственность предприятия Н . В подтверждение был получен весь имеющийся картографический материал - карты института УралНИИГипрозем. И последний аргумент вы споре с налоговой полицией предприятием был выдвинут в проц.