Тема 1. Налог на прибыль организаций.
Плательщики:
- российские организации всех организационно-правовых форм независимо от характера деятельности, кроме перешедших на специальные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД);
- иностранные организации, действующие через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения
- прибыль российских организаций;
- прибыль иностранных организаций, действующие через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Определение доходов и расходов.
Доходом признается стоимость прибыльной продукции, т. е. выручка от реализации.
I. Доходы от реализации:
1. Товаров (работ, услуг), собственных и приобретенных.
2. От реализации имущества.
3. От реализации ценных бумаг.
4. От реализации имущественных прав.
II. Внереализационные доходы:
1. От долевого участия.
2. От купли-продажи иностранной валюты.
3. От сдачи в аренду и предоставления прав, патентов, промышленных образцов и других интеллектуальных прав, (если это не основная деятельность).
4. Проценты по договорам займа, кредита, вклада, по ценным бумагам.
5. Безвозмездно полученное имущество.
6. Доходы прошлых лет.
7. Сумма штрафов, пеней за нарушение договорных и долговых обязательств.
8. Суммы списанной кредиторской задолженности по сроку исковой давности.
9. Стоимость выявленных инвентаризацией излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества.
Расходами признаются - обоснованные и документально подтвержденные расходы.
I. Расходы, связанные с производством и реализацией.
1. Производственные и реализационные расходы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации.
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств.
3. Расходы на освоение природных ресурсов.
4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
II. Внереализационные расходы.
1. На содержание арендованного (лизинг) имущества, включая амортизацию.
2. Проценты по долговым обязательствам, ценным бумагам.
3. Отрицательна разница при отклонении от курса продажи валют ЦБ РФ.
4. Судебные расходы, арбитражные сборы.
5. Затраты на производство, не давшие продукции и аннулирование заказов.
6. Суммы штрафов, пеней.
7. Убытки прошлых лет.
8. Суммы налогов по списанной кредиторской задолженности.
9. Формирование резервов по сомнительным долгам.
10. Другие обоснованные расходы.
Налоговый период – календарный год.
Отчетный период - месяц при авансовых ежемесячных платежах не позднее 28 числа следующего месяца, а по итогам года до 28 марта следующего года.
Налоговая база.
Для налогообложения определяется денежное выражение прибыли - разность между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база, облагаемая по различным ставкам с ведением раздельного учета, определяется отдельно нарастающим итогом с начала налогового периода.
При получении убытка налоговая база равна нулю
Ставки налога
- 20%, из них 2%- в федеральный бюджет,
18% - в бюджет г. Санкт - Петербурга;
- 9% - на дивиденды (все в федеральный бюджет).
Для цели налогообложения некоторые виды расходов ограничиваются:
1. Суточные по командировкам:
- 700 рублей в сутки, -2500 рублей в сутки при командировке за границей; - оплата найма жилья - без ограничения (при отсутствии документов -700 рублей в сутки, -2500 рублей в сутки при командировке за границей)
2. Представительские расходы - 4% от фонда оплаты труда.
3. Компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок:
- с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см - 1200 рублей в месяц;
- свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.
4. Добровольное долгосрочное страхование жизни работников: пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение работников – не выше 12% от расходов на оплату труда.
5. Добровольное медицинское страхование – не выше 3% от расходов на оплату труда.
6. Добровольное страхование на случай смерти или утраты трудоспособности
7. Оплата % за пользование заемными средствами – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная:
- на 10% годовых (руб.)
- на 15% годовых (валюта)
8. Рекламные расходы (в том числе на приобретения призов по итогам розыгрыша и др. рекламных компаний).
9. Другие.
Расчет налога на прибыль организаций.
| Показатели | Количество (тыс. руб.) |
| 1. Доходы от реализации продукции | 5000,0 |
| 2. Расходы, связанные с производством и реализацией | 3000,0 |
| 3. Внереализационные доходы, всего в т. ч. доходы от участия в деятельности других организаций | 1500,0 1000,0 |
| 4. Внереализационные расходы | 300,0 |
| 5. Итого прибыль (убыток) | |
| 6. Перечислить в бюджет, всего в т. ч. в федеральный бюджет в бюджет Санкт - Петербурга | |
| 7. Итого чистая прибыль |
РАСЧЕТ для ЗБ-41
Единая налоговая ставка на все доходы, кроме указанных ниже.
На доходы от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов;
- на проценты по ипотечным ценным бумагам (облигациям с ипотечным покрытием и сертификатам, выпущенным до 01.01.07).
30% - на все доходы, получаемые физическими лицами – нерезидентами РФ.
Тема 8. Налог на имущество организаций.
Плательщики.
Налоговые декларации представляются и оплата производится по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30 марта следующего года.
Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС РФ от 23.03.04 № САЭ-3-21/224.
3) Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств.
В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Зачисление.
100% в бюджет Санкт-Петербурга.
Расчет налога на имущество организаций.
Среднегодовая стоимость основных средств организации на:
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Расчет налога на имущество организаций за I квартал.
Рассчитываем среднегодовую
Стоимость ОС за I кв. (тыс. руб.)
(16060.0 + 14196 +13173 + 14996) / (3 + 1) =14606.25
Рассчитываем сумму налога
За I кв. (тыс. руб.)
14606.25 * 2.2% / 100% =321.338
Рассчитываем авансовый платеж
За I кв. (тыс. руб.)
321.338 / 4 = 80.334
Расчет налога на имущество организаций за полугодие.
Рассчитываем среднегодовую
Стоимость ОС за полугодие (тыс. руб.)
(16060.0 + 14196 + 13173 +14996 +17003+18299+
+ 20697) / (6 +1) = 16346.286
Рассчитываем сумму налога
За полугодие (тыс. руб.)
16346.286 * 2.2% / 100% = 359.618
Рассчитываем авансовый платеж
За полугодие (тыс. руб.)
359.618 / 4 = 89.905
Расчет налога на имущество организаций за 9 месяцев.
Рассчитываем среднегодовую
Стоимость ОС за 9 мес. (тыс. руб.)
(16060.0+14196+13173+14996+17003+18299+20697+
+19482+18445+17543)/ (9 + 1) = 16989.4
Рассчитываем сумму налога
За 9 мес. (тыс. руб.)
16989.4 * 2.2% / 100% = 373.767
Рассчитываем авансовый платеж
За 9 мес. (тыс. руб.)
373.767 / 4 = 93.441
Расчет налога на имущество организаций за год.
Рассчитываем среднегодовую
Стоимость ОС за год (тыс. руб.)
(16060+14196+13173+14996+17003+18299+20697+
+19482+18445+17543+20583+20706+18242)/ (12 + 1) = 17648.077
Рассчитываем сумму налога
За год (тыс. руб.)
17648.077 * 2.2% / 100% = 388.258
3). Рассчитываем сумму платежа в бюджет по итогам года:
а) рассчитываем сумму авансовых платежей за 9 месяцев (тыс. руб.)=(1 квартал +за полгода +за 9 месяцев)
80.334 + 89.905 + 93.441 = 263.680
Б) рассчитываем сумму, подлежащую уплате в бюджет по итогам года (тыс. руб.)
388.258 – 263.680 = 124.578
Тема 9. Транспортный налог.
С 1 января 2003 года введена в действие гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ.
Транспортный налог является региональным, обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Согласно НК РФ вводя налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют:
- ставку налога в пределах, установленных НК РФ;
- порядок и сроки уплаты;
- форму отчетности по данному налогу;
- согласно ст. 356 НК РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщики
1)Организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства
2) Физические лица, которым переданы транспортные средства на основании доверенности.
При этом физические лица, на которых зарегистрированы эти транспортные средства, обязаны уведомить в налоговые органы по месту жительства о передаче на основании доверенности транспортных средств. К заявлению налогоплательщик должен приложить необходимые документы, на основании которых другое лицо будет признаваться налогоплательщиком.
Инвестор не уплачивает налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции.
Банк данных о транспортных средствах и лицах, признаваемых плательщиками транспортного налога (на которых зарегистрированы транспортные средства) формируются в налоговом органе по месту нахождению транспортных средств на основе информации, представленной органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.
Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон №41-ФЗ от 25.04.02.)
Объектами налогообложения являются:
- автомобили
- мотоциклы
- мотороллеры
- автобусы и другие самоходные машины на пневматическом и гусеничном ходу
- самолёты
- вертолеты
- теплоходы
- яхты, парусные суда
- катера
- снегоходы, мотосани
- моторные лодки
- гидроциклы
- несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства
Не являются объектами налогообложения:
1) Весельные лодки, моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л. с.
2) Автомобили легковые специальные с мощностью двигателя до 100 л. с., для инвалидов, а также полученные через органы соц. защиты.
3) Промысловые морские и речные суда.
4) Пассажирские и грузовые, морские, речные и воздушные суда организации , осуществляющих пассажирские и ( или) грузовые перевозки.
5) Тракторы, комбайны, спец. машины, зарегистрированные для сельскохозяйственных работ.
6) Транспортные средства федеральных органов власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба.
7) Транспортные средства, находящиеся в розыске.
8) Самолёты и вертолёты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база. определяется в след. вариантах:
- мощность двигателя в л. с.; тяга реактивного двигателя;
- валовая вместимость в регистровых тоннах (баржи, суда внутреннего плавания);
- единица транспортного средства (водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей)
Налогоплательщик - организация определяет налоговую базу самостоятельно. Налогоплательщикам - физическим лицам налоговая база рассчитывается налоговым органом .
Налоговый период – календарный год
Отчётные периоды- I, II, III кварталы
Налоговые ставки устанавливаются законодательными (представительными) органами государственной власти субъекта РФ в пределах, определяемых п. 2 ст. 361 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются в рублях в зависимости от категорий ( вида) транспортного средства мощности двигателя на 1л. с., валовой вместимости на 1 регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Порядок исчисления налога
Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка * Коэффициент
При исчислении налога учитываются налоговые льготы, а также кол-во календарных месяцев, в течение которых транспортное средства было зарегистрировано за налогоплательщиком. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца – принимается один полный месяц.
Коэффициент = число календарных месяцев регистрации транспортного средства/12
Исчисления налогов по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, проводится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находится во владении налогоплательщика.
Исчисление налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменяли двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом этих изменений.
Тема 10. Налог на игорный бизнес.
Это региональный налог, регулируется гл. 29 ч. II НК РФ, принятый 27.12.02
Плательщики
организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объекты налогообложения
Игровой стол, игровой автомат,
касса тотализатора, касса букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащего к выплате.
Обязательные условия
Налоговая база
Определяется отдельно по каждому объекту налогообложения и исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, как произведение общего количества соответствующих объектов и налоговых ставок.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки :
- за один игровой стол- 125тыс.рублей
- за одну кассу тотализатора – 125 тыс.рублей
- за одну кассу букмекерской конторы 125 тыс. рублей
- за один игровой автомат 7 тыс. рублей
Порядок уплаты налога
Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая декларация подаётся в те же сроки.
Уплата налога при наличии у организации обособленного подразделения – по месту его нахождения. Форма налоговой декларации и Инструкция по её заполнению утверждены Приказом МНС РФ от 01.11.04 №97н(в редакции от 24.01.05).
Специальные налоговые режимы
Признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся:
1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
2. Единый сельскохозяйственный налог.
3. Упрощенная система налогообложения (УСНО)
4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Плательщики
- Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеуказанные обязательные условия.
Не в праве применять УСНО
- занимающиеся производством подакцизных товаров,
добычей и реализаций полезных ископаемых;
- занимающихся игорным бизнесом;
- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- переведенные на уплату единого сельхоз налога.
10. Бюджетные учреждения.
Порядок перехода на УСНО.
Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно.
Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам 9 месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 45 млн. руб. и не подлежит индексации на коэффициент- дефлятор.
На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется.
Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере дохода за 9 месяцев текущего года.
В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.
Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учёт и применять её с этой даты.
Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.
Формы заявления о переходе УСНО и сообщения об уплате права на применение УСНО утверждены приказом ФПС РФ от 17.08.05 № ММ-3-22/395.
В случае превышения установленного дохода в 60 млн. рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчётного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.
Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее чем через один год после того, как утратил право на УСНО.
Освобождение от налогов.
Применение УСНО обеспечивает уплату единого налога, который заменяет:
1) организациям:
- налог на прибыль организации
- НДС (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ)
- налог на имущество организации
- страховые взносы (бывший ЕСН)
2) индивидуальным предпринимателям:
- НДФЛ
- НДС (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ)
- налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности
- бывший ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Все налогоплательщики принимающие УСНО уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование