Лекция № 11

 

Учёт налогов

Налог – обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в пользу государства. Уплата любого налога представляет собой организованный процесс, включающий следующие элементы:

1. Субъект налога – физическое или юридическое лицо, обязуемое по закону платить налог;

2. Объект обложения – то, что облагается налогом;

3. Налоговая ставка – подразделяется на следующие виды:

А) твёрдая налоговая ставка (НДФЛ, НДС, на прибыль, ЕСН)

Б) долевые налоговые ставки

В) пропорциональные налоговые ставки

Г) прогрессивные

Д) регрессивные – ставки, которые уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения

4. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

 

Таблица налогов:

Вид налога	Объект налогообложения	Ставки налога	Корресп. Счетов
Д	К
Налог на добавочную стоимость (НДС)	Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ	1. На отдельные продовольственные товары 10% 2. На остальные товары, работы, услуги 18%
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Облагается совокупный доход, полученный в календарном году	13%
Налог на прибыль организации	Налогооблагаемая прибыль	С 1.01.2009 г 20% (было 24%)
Налог на имущество организации	Стоимость ОС	2,2%
Единый соц. Налог (ЕСН)	Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем по всем основаниям	Если з/п работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб., то ставка 26%. Далее применяется регрессивная ставка

 

ЕСН включает:

1. Отчисления в пенсионный фонд РФ (ПФ) – 20%

2. Отчисления в фонд соц. Страхования – 2,9%

 

3. Отчисления в федеральный фонд обязательного мед. Страхования – 1,1%

 

4. Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

 

Итого 26%

 

1) НДФЛ

С 1.01.2001 г доходы, не подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговые вычеты с 1.01.2009 г:

1. На физическое лицо – 3000руб., 500 руб., 400 руб.

Если зп нарастающим итогом не превышает 40000 руб.

- налоговый вычет 3000 руб. установлен для участников Чернобыля 1986 г, войны в Афганистане и Чечне

- налоговый вычет 500 руб. для участников Чернобыля 1987 и последующих лет, участников в Афганистане и Чечне

- 400 руб. для всех остальных

2. С 1.01.2009 г налоговый вычет на ребёнка, школьника до 18 лет, студента до 24 лет составляет 1000 руб. при з/п до 280000руб.

Пример: За январь 2009 г работнику организации Иванову начислена з/п в размере 20000 руб. Определить з/п Иванова за январь с учётом НДФЛ, если у него один ребёнок – школьник до 18 лет.

Решение: 1) начислено 20000

2)удержано: 2418

НДФЛ 13%

20000-400-1000=18600-налоговая база

3)к выдаче

20000-2418=17582-на руки

Аналогично рассчитывается зп за февраль (порог до 40000 – 400 руб остаётся). Составляет 17582 руб.

З/п за март составит:

1)начислено 20000

20000-1000=19000

2)19000*13/100=2470

3)выдача 20000-2470=17530

Т.к. з/п Иванову составляет 20000, то з/п за календарный год составит:

20000*12=240000 и налоговый вычет на ребёнка будет использоваться в течение всего календарного года.

Налоговые вычеты предоставляются только по основному месту работы, т.е. там, где книжка. Налоговые вычеты предоставляются только при предоставлении соответствующих документов.

В качестве основного бух. регистра, используемого для расчёта с работниками по з/п, применяются расчётно-платёжные ведомости (РПВ). РПВ составляется ежемесячно. В ней выделяется 3 раздела:

1) Начислено К 70

2) Удержано Д 70

3) Сумма к выдаче Д 70

На основании РПВ составляется платёжная ведомость, в которой указывается ФИО сотрудника, сумма к выдаче и графа «Подпись», т.е. это тот документ, который позволяет выдать з/п. Ещё используется РКО.

 

Основные хоз. операции по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Корр. Счетов
Д	К
Начислена зп работникам основного производства
Начислена з/п работникам вспомогательного производства
Начислена зп работникам управления
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
Удержан НДФЛ
Удержаны алименты по исполнительным листам
Выдана з/п из кассы
Перечислена зп с р/счёта

 

Пример составления РПВ

№	Таб. номер	ФИО	Начислено	удержано	Сумма к выдаче
Оклад	Премии	Итого	НДФЛ	Алименты	Итого
	Дир. 2 детск. Шк, 1970	Васильев А.А.		-			-
	Гл.бух. шк.. 1975	Цветкова А.И.		-			-
	Менедж. 2 детск. Студ., 1960	Кузьмин		-			-
	Юрист, 1963	Сахаров					-
	Уборщица, 1972	Андреева					-

 

(148000*26)/100=38480 – ЕСН

Сумма в 148000 необходима для начисления ЕСН по ставке 26% в том числе:

1) ФСС 2,9%

38480*2,9/100=1115,92

2) ФОМС 1,1%

38480*1,1/100=423,28

Платёжные поручения позволяют переправить деньги с р/счёта в федеральный бюджет и в налоговые службы.

3) ТФ 2%

38480*2%/100=769,6

Перечисление в ПФ составит:

1) 6% в фед. Бюджет

38480*6/100=2308,8

2) 14 % в зависимости от возраста :

А) 66 г и старше – 14% страховая часть трудовой пенсии

Б) 67 г и моложе 8% - страховая часть, 6% - накопительная часть

38480*14/100=5387,2

В современных условиях существует гос. ПФ, который позволяет накапливать пенсию. В гос. ПФ есть отдел, который называется «Отдел персонифицированного учёта». Бухгелтер организации в январе сдаёт отчёт по каждому сотруднику о начислении з/п и перечисленных в ПФ с учётом страховой и накопительной части.

Определить сколько денег необходимо работодателю, чтобы выдать зп за январь.

1. Начислено 40000

Удержано 40000-400-1000=37600

37600*13%/100=4888

К выдаче 40000-4888=35112

2. Начислено 30000

Удержано 30000-400-1000=28600

28600*13/100=3718

К выдаче 30000-3718=26282

3. Начислено 35000

Удержано 35000-1000-1000-400=32600

32600*13100=4238

К выдаче 35000-4238=30762

4. Начислено 25000

Удержано 25000-400=24600

24600*13/100=3198

К выдаче 25000-3198=21802

5. Начислено18000

Удержано 18000-400=17600

17600*13/100=2288

К выдаче 18000-2288=15712

Перечисления в ПФ 20% =26600

Всего на оплату труда за январь требуется 148000+38480=186480

2)Налог на добавленную стоимость (НДС).

Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

1. Ставка налога 10%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/100

2. Ставка налога 10%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*10/110

3. Ставка налога 18%. Сумма налога не входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/100

4. Ставка налога 18%. Сумма налога входит в стоимость реализованной продукции:

НДС = РП*18/118

Задача №1. Объём РП 10000руб. Ставка НДС 10%. Определить сумму НДС, если она не входит в состав РП.

НДС=100000*10/100=10000

Задача №2. VРП=110000 в том числе НДС 10%

НДС = 110000*10/110=10000

Задача №3. 10000, НДС 18% не входит в РП

НДС = 100000*18/100=18000

Задача №4. 118000, в том числе НДС 18%.

НДС = 118000*18/118=18000

В бюджет перечисляется разница между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, уплаченной поставщику.

Типовые бухгалтерские проводки:

Отгружена продукция покупателю

Начислен НДС

Поступили материалы от поставщика

Учтён НДС по приобретённым материалам

Зачтён НДС или взаимозачёт НДС

Перечислено поставщику за материалы