Лекция №22

 

Бухгалтерская финансовая отчётность

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая включает:

1. Бух. баланс форма №1

2. Отчёт о прибылях и убытках – форма №2

3. Отчёт об изменении капитала – форма №3

4. Отчёт о движении денежных средств – форма №4

5. Приложение к балансу – форма №5

6. Пояснительная записка к годовой БО

7. Аудиторское заключение

Все перечисленные формы БО сверяются между собой и бухгалтер. Составив годовой бух. отчёт, имеет возможность проверить правильность его составления. Бух. баланс сверяется с формами №2, №3, №4, №5.

Существует определённый порядок составления БО: вначале составляется отчёт по форме №1, 2, а затем остальные формы в любой последовательности.

Бухгалтер составляет налоговую отчётность. Которая называется «Налоговая декларация»:

1. НД по налогу на прибыль (20% вместо 24%)

2. НД по НДС (18%, 10%, 0%)

3. НД по налогу на имущество (2,2%)

4. НД по ЕСН (26%)

5. НДФЛ (13%)

Форма 2.

ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ПО ФОРМЕ 2 ИСПОЛЬЗУЕТСЯ пбу 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отчё по форме 2 составляется ежеквартально и нарастающим итогом. В форме 2 предусмотрено сравнение отчёта по форме 2за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, отчётный год с аналогичными данными предыдущего года. Форма 2 состоит из 2-х разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. эта деятельность отражена в уставе организации. Доходы – выручка (нетто) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за минусом НДС, акцизы и других аналогичных платежей. Выручка в форме 2 отражается по кредиту счёта 90-1.

2. Расходы включают:

- сс проданной продукции, работ, услуг сч 20, 43, 41

- коммерч. Расходы (связанные с рекламой, транспортировкой, упаковкой) сч 44

- управленческие расходы сч 26

Доходы-расходы отражают на счёте 99 и называют «Прибыль от продаж»

Учётная политика организации определяет необходимость расчётов коммерческих и управленческих расходов.

Формы БО меняются в связи с 08.05.2009 г изменениями в ПБУ 9/99, 10/99. Последние изменения формы 2 в сентябре 2006 года. Годовая отчётность за 2006 год включает форму 2, в которой исключены внереализационные доходы и прочие операционные расходы. Вместо этих понятий включены понятия прочие доходы и прочие расходы. Таким образом, отчёт по форме 2 за 2006, 2007, 2008 годы по новой форме с изменениями по прочей деятельности. Раздел 1 формы 2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в БУ отражается 90 с субсчетами:

1. Выручка

2. сс

3. списаны коммерч. Расходы

4. списаны управленческие расходы

5. финансовый результат

В форме 2 кроме прибыли от продаж представлены прибыль до налогообложения и чистая прибыль с учётом таких понятий, как:

- текущий налог н прибыль

-отложенные налоговые активы (ОНА)сч 09 (Д 09 – К 68)

-отложенные налоговые обязательства (ОНО)сч 77 (Д 68 – К 77)

-постоянные налоговые обязательства (ПНО) сч 68 ( Д 99 – К 68)

Раздел 2 формы 2 включает прочие доходы и прочие расходы, которые отражаются на счёте 91 с субсчетами:

91-1 по кредиту

91-2 по дебету

Прибыль от продаж = доходы – расходы согласно уставу.

Прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы

ПБУ 18 применяют все организации, кроме малых предприятий, бюджетных, кредитных и страховых предприятий. В форме 2 все показатели, которые вычитаются, представлены в круглых скобках.

 

Пример составления отчёта по форме 2:

Хоз. операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списана фактическая сс проданной продукции	90-2
Начислена зп руководителям фирмы
Начислен ЕСН на зп руководителей
Оплачены услуги связи
Списаны расходы тарного цеха	90-2
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	91-2
Списана остаточная стоимость ОС	91-2
Списаны расходы по производственным заказам	91-2
Перечислены штрафы покупателям	91-2
Оплачены проценты за пользование кредитом	91-2
Списана дебиторская задолженность по подотчётным суммам	91-2
Признан ущерб, причинённый покупателю по исправлению брака	91-2
Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте	91-2

 

1. Выручка нетто от продажи продукции без НДС 3600000 руб

2. Выручка нетто от продажи ОС без НДС 150000 руб

3. Прочие доходы 180000+105095

 

Форма 2:

Показатель	Сумма
Выручка (нетто)
Себестоимость
Коммерч. Расходы
Управленч. Расходы
Прибыль от продаж
Прочие доходы и расходы: Проценты к уплате
Прочие доходы	180000+105095
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль

 

Форма 4.

Форма №4 – «Отчёт о движении денежных средств»

Форма годовая. В этой форме движение денег представлено как их приход и расход. Движение ДС в форме отражается по 3-м направлениям:

1. Текущая деятельность согласно уставу

2. Инвестиционная деятельность

3. Финансовая деятельность

В форме отражается остаток денег на начало отчётного периода с учётом:

А) наличных денег в кассе

Б0 безналичных ДС на рсчёте

В) валюта на счёте 52

Г) ДС на счёте 55 «Специальные счета в банках»

Для составления отчёта по форме 4 используют остаток денег в кассовой книге на 31 декабря, остаток дене по выписке банка с учётом рублёвого и валютного счетов на 31 декабря. Эти ДС складываются и отражаются в форме 4 как остаток на начало.Полученная сумма ДС как остаток на начало сверяется с формой 1 по строке 260 «ДС». В результате заполнения формы 4 получается остаток на конец отчётного периода, который также сверяется с формой 1 строка 260 «Остатки на конец».

Текущая деятельность рассматривается как обычная деятельность организации, отвечающая её уставным целям и задачам. Т.е. производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также сдача имущества в аренду. В текущей деятельности отражается поступление денег от покупателей:

В текущей деятельности раскрываются направления использования ДС «Расход»:

- на оплату ТМЦ и дру. Оборотных активов;

- на выплату з/п;

- перечисление налогов;

- перечисления во внебюджетные фонды (ЕСН) и т.д.

Разница между поступлением и расходованием ДС называется «Чистые ДС от текущей деятельности». Если разница отрицательная, то она отражается в круглых скобках.

ИД – приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования, НМА и др. внеоборотных активов, а также приобретение ценных бумаг и другие финансовые вложения. Разница между поступлением ДС от ИД и вложением денег в ИД называется «Чистые ДС по ИД».

В результате финансовой деятельности изменяется величина и состав собственного капитала и заёмных средств. ФД включает поступление от эмиссии акции, долевых бумаг, займов, кредитов, предоставленных другим организациям. А также погашение займов и кредитов. Полученная разница называется «Чистые ДС от ФД».

После приведённых расчётов ЧДС по 3-м направлениям складываются по правилам арифметики. Получается чистое увеличение (уменьшение) ДС и их эквивалентов.