Аудит начисления амортизации

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо уста¬новить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация должна начисляться по всем видам ос¬новных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и ху-дожественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия [31]. Амортизационные отчисления по объекту основных средств на-чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем приня¬тия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Они начисляются до пол¬ного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух¬галтерского учета в связи с окончанием права собственности или иного вещного права.

Прекращаются эти отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отра¬жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельнос¬ти организации в отчетном периоде.

Они отражаются в бухгалтер¬ском учете путем накопления соответствующих сумм на отдель¬ном счете. С 1 января 2001 г. применяются варианты начисления аморти¬зации по следующим способам: уменьшаемого остатка (линей¬ный); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему про¬дукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчис¬ления по объектам основных средств начисляются ежемесячно не¬зависимо от применяемого способа начисления в размере 1/п го¬довой суммы.

С 1 января 2002 г. применяется линейный и нелиней¬ный варианты. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для про¬верки этого следует по счетам затрат или других источников уста¬новить назначение этих основных средств: производственное или непроизводственное. В связи с этим, проводя проверку начисле¬ния амортизации, аудитор обязан обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящим¬ся к промышленно-производственным (например, объектам куль¬туры). Важно выявить, не включается ли она в себестоимость про¬дукции, что нередко делается для снижения затрат на содержание непромышленных объектов.

Такие случаи при проверках должны выявляться. Важно проверить, не продолжается ли начисление амортиза¬ции по основным средствам, уже имеющим полный износ, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, осо¬бенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

Необходимо учесть также, что некоторым пред¬приятиям (например, малым и др.) разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных ос¬новных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформ¬ляется предприятием как элемент учетной политики. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответ¬ствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации: определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации; устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты; выявляются причины нарушений и ви¬новные в них лица; предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгал-терского учета и достоверности бухгалтерской отчетности ауди¬тор должен получить достаточные для этого аудиторские доказа¬тельства.

Собирая их, он может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств аудиторская фирма мо¬жет применять различные способы получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), инспек¬тирование и наблюдение, и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, и подтверждение, и анали¬тические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтвер-ждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчет¬ности и т.д. Инспектирование и наблюдение нужно для проверки фактического наличия объектов основных средств. Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета основных средств. Аудитор проверяет, ведется ли учет ос¬новных средств в соответствии с Федеральным законом «О бух¬галтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положениями ПБУ 3/06, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д с применяемой экономи¬ческим субъектом корреспонденцией счетов, Инструкцией по при¬менению плана счетов и другими законодательными и норматив¬ными документами. При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям норма¬тивных и законодательных документов, например ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» используется для подтверждения пра¬вильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для установления фактической пе-редачи и приема вкладов основных средств в совместную деятель¬ность, уставные капиталы других организаций и т. п. Аналитичес¬кие процедуры используются при сопоставлении наличия основ¬ных средств в различные периоды, данных отчета об их движе¬нии, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д. Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Последнее из перечисленных условий можно трактовать неоднозначно.

Основной проблемой при применении этого условия является определение понятия «экономические выгоды» В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г определено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: o использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; o обменен на другой актив; o использован для погашения обязательств; o распределен между собственниками организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль.

В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации для решения следующих задач: o анализ объектов амортизации; o контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений; o проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений; o оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств.

Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств. При проведении указанных аудиторских процедур необходимо обратить внимание на типичные ошибки. В учетной политике предприятия обычно указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющи¬еся в бухгалтерии копии инвентарных списков.

А на тех предпри¬ятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдаются требования полноты занесения реквизитов. Нередко аудитор сталкивается расхождением данных о наличии основных средств в главной книге с информацией об их остатках, содержащейся в инвентарных кар¬точках.

Это нередко влечет за собой неправильное начисление амор-тизации. Подчас оприходование основных средств производится не по цене их приобретения, а в состав первоначальной стоимости вклю¬чают общехозяйственные затраты. При покупке основных средам у физических лиц не всегда удерживается налог с физических лиц. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов бу¬дущих периодов.

При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение доба¬вочного капитала. 3.3 Аудит основных средств на предприятии ЗАО «ССК» Объект аудита и источники информации на ЗАО «ССК» Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией ЗАО «ССК» порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования основных средств требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита на ЗАО «ССК» является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 - строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726. Источниками информации для аудита будут: 1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды основных средств. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств. 2. Первичные документы, в том числе: а) акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1 (Приложение 2); б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3; в) акт на списание основных средств - ф. ОС-4; г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а; д) инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6; е) акт о приемке оборудования - ф. ОС-14; ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15 (Приложение 1); з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16. 3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный - распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д подписанные бухгалтером. 4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность - форма статистического наблюдения № 11 (ОС). 5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию. 6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей основных средств, арендаторов и арендодателей. 7. Осмотр - наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов). 8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства. 9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи. 10.