Бухгалтерский учет приобретения основных средств

Бухгалтерский учет приобретения основных средств. Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:  в порядке нового строительства или принятия к учету законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;  на условиях аренды;  в результате приобретения за плату;  в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;  в результате безвозмездного получения или дарения;  путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;  путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;  путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;  в результате передачи в доверительное управление;  в порядке товарообменных операций;  другими способами, не противоречащими действующему законодательству (по акту дарения и пр.). В зависимости от вида принимаемых к учету объектов основных средств согласно требованиям Постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 [12] первичными документами по оприходованию являются:  акт о приеме – передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС – 1 (Приложение 2);  акт о приеме-передаче здания (сооружения), форма № ОС – 1а;  акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), форма № ОС – 1б. Каждый из указанных документов составляется в количестве экземпляров, согласованном участниками конкретной операции, но в любом случае не менее двух один экземпляр (подлинник) передается принимающей стороне, второй (копия) – остается у организации – сдатчика.

К акту прилагается необходимая техническая документация, позволяющая заполнить инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС – 6), инвентарную карточку группового учета объектов основных средств (форма № ОС – 6а) или инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС – 6б), в зависимости от того, о каких основных средствах идет речь. Формирование первоначальной стоимости основных средств при их приобретении ЗАО «ССК» приобрело машину, стоимость которой выражена в условных единицах и составляет 41300 у.е в том числе НДС – 6300 у.е. Оплата производится в рублях по согласованному курсу на день перечисления.

Объект основных средств оприходован 10.04.2010 г оплата поставщику произведена 20.04.2010 г ввод в эксплуатацию состоялся 04.05.2010 г. В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом: 10.04.2010 г.: курс – 30 руб. / у.е. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 050 000 руб. (41300 у.е. – 6300 у.е.) х 30 руб. / у.е.) – оприходована машина; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 189 000 руб. (6300 у.е. х 30 руб. / у.е.) – отражен НДС по приобретенной машине; 20.04.2010 г.: курс – 30,3 руб. / у.е. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 1 476 640 руб. (41300 у.е. х 30,3 руб. / у.е.) – перечислена задолженность поставщику за машину, в том числе НДС – 225 250 руб. Образовавшаяся суммовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 34 360 руб. – увеличивается налог на добавленную стоимость; Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 390 руб увеличиваются фактические затраты на приобретение машины; 04.05.2010г.: курс – 30,4 руб. / у.е. Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц.

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью: Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 062 390 руб. (1 050 000 + 12 390) – принята к учету машина.

Следовательно, первоначальная стоимость данного объекта основных средств составит 1 062 390 руб. На основании счета-фактуры поставщика, который может быть выписан в условных единицах, НДС принимается к вычету, что выражается следующей бухгалтерской проводкой: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 191 230 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.

В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы не увеличивают затраты на приобретение объекта основных средств, а относятся на затраты организации. Формирование первоначальной стоимости основных средств при подрядном способе их сооружения и изготовления ЗАО «ССК» в мае 2010г. заключило договор со строительной организацией на строительство буровой вышки и монтаж на ней турбинных агрегатов.

Стоимость работ по договору строительства – 17 700 000 руб в том числе НДС – 2 700 000, стоимость работ по монтажу оборудования 3 540 000 руб в том числе НДС – 540 000 руб. Оборудование было приобретено ЗАО «ССК» за 8 850 000 руб в том числе НДС – 1 350 000 руб. По договору с поставщиком, оплата производится 2 частями: 50% аванс, остальные 50% после установки данного оборудования.

Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» субсчет «Авансы выданные» - 4 425 000 руб. – произведена оплата за турбинные агрегаты в июне 2010г.; Дт 07 «Оборудование к установке» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7 500 000 руб. – оприходованы турбинные агрегаты в июне 2010 г.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 350 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию.

Строительство буровой вышки закончено в августе 2010 г. Стороны подписали акт приемки-передачи построенного объекта: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15 000 000 руб. – отражена приемка законченного строительства буровой вышки; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 700 000 руб. – отражен НДС по принятому объекту.

В августе же 2010 г. турбинные агрегаты передаются монтажной организации для монтажа на вновь построенной буровой вышке.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 07 «Оборудование к установке» - 7 500 000 руб. – оборудование передано в монтаж.

По окончании монтажных работ подписывается акт выполненных работ, на основании которого в бухгалтерии ЗАО «ССК» сделаны проводки: Дт 08 «Вложение во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 000 000 руб. – приняты работы по монтажу оборудования; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 540 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам.

Так как в августе буровая вышка и оборудование введены в эксплуатацию, то на основании актов, утвержденных руководителем, в бухгалтерии ЗАО «ССК» открываются инвентарные карточки на каждый объект и присваиваются инвентарные номера.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных подрядным способом, отражается следующими проводками: Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 25 500 000 руб. (7 500 000 + 15 000 000 + 3 000 000) – отражен ввод объектов в эксплуатацию; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 4 425 000 руб. – произведен окончательный расчет за оборудование в соответствии с договором; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 540 000 руб. – оплачены монтажные работы; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетные счета» - 17 700 000 руб. – оплачены услуги подрядчика по строительству буровой вышки.

В сентябре сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования и подрядчикам по строительству цеха и монтажу оборудования, принимается к вычету: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 4 590 000 руб. (1 350 000 + 2 700 000 + 540 000) – зачтен НДС по вновь построенным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств.

Оценка основных средств при получении их безвозмездно ЗАО «ССК» получило безвозмездно от юридического лица двухкамерную вакуумную машину.

Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. В бухгалтерском учете безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» - 180 000 руб. – оприходована двухкамерная вакуумная машина, полученная безвозмездно; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 180 000 руб. – введена в эксплуатацию двухкамерная вакуумная машина, полученная безвозмездно.

Начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Эта же сумма будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения.

Объект основных средств относится к пятой амортизационной группе, срок полезного использования 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений составляет 12,5%. Сумма ежемесячной амортизации составит 1875 руб. (180 000 руб.: 12,5% / 12). В бухгалтерском учете эта операция будет отражаться следующими проводками: Дт 20 «Основное производство» / Кт 02 «Амортизация основных средств» - 1875 руб. – начислена амортизация по двухкамерной вакуумной машине, полученной безвозмездно; Дт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» / Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - 1875 руб. – начислен доход от использования двухкамерной вакуумной машины, полученной безвозмездно.

Формирование первоначальной стоимости основных средств при их получении в обмен на другое имущество Организация получила основное средство для осуществления производственной деятельности в обмен на материальные ценности.

По договору расчеты осуществляются не денежными средствами. Стоимость материалов, передаваемых по договору мены по данным учета составляет – 70 000 руб. При этом указанные материалы организация обычно реализует по цене 90 000 руб. По условиям примера стоимость приобретаемых и получаемых ценностей договором не определена.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Организацией поставлены материальные ценности на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. Стоимость материалов по данным учета – 70 000 руб. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 90 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов – 70 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже – 13 728,81 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей – 6271,19 руб. 2. Организацией принято основное средство согласовано п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Ранее переданы материалы на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены – 76 271, 19 руб.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства – 13 728, 81 руб.; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию – 76 271,19 руб.; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета – 13 728,81 руб.; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон – 90 000 руб. Если у организации возникают дополнительные расходы по доставке и установке рабочих машин, то они учитываются в ранее изложенном порядке.

Например, стоимость основного средства и стоимость материальных ценностей оговорена в договоре и составляет 108 000руб. с учетом НДС. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Организацией поставлены материальные ценности на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС – 16 474,58 руб. Стоимость материалов по данным учета – 70 000 руб. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 108 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов – 70 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже – 16 474,58 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей – 21 525,42 руб. 2. Организацией принято основное средство согласно п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС – 16 474, 58 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены – 91 525,42 руб.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства – 16 474, 58 руб.; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию – 91 525,42 руб.; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета – 16 474,58 руб.; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон – 108 000 руб. Например, обязательства по встречной поставке основного средства взамен поставок материальных ценностей прекращаются взаимозачетом.

При этом указанные материалы реализуются по цене 90 000 руб основное средство по цене 108 000 руб. Все цены даны с учетом НДС. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. Организацией поставлены материальные ценности на сумму 90 000 руб. в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. Стоимость материалов по данным учета – 70 000 руб. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / Кт 91-1 «Прочие доходы» - 90 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 10 «Материалы» - списана балансовая стоимость материалов – 70 000 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продаже – 13 728,81 руб.; Дт 91-2 «Прочие расходы» / Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от выбытия материальных ценностей – 6271,19 руб. 2. Организацией принято основное средство на сумму 108 000 руб. в т.ч. НДС – 16 474, 58 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость основного средства приобретенного по договору мены – 91 525,42 руб.; Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС уплаченный поставщику основного средства – 16 474, 58 руб.; Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство, приобретенное по договору мены введено в эксплуатацию – 91 525,42 руб.; Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию, предъявлен к возмещению из бюджета – 13 728,81 руб.; Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - закрыта взаимная задолженность сторон – 90 000 руб. У организации поставщика материалов образуется перед другой организацией кредиторская задолженность, которая может быть погашена в последствии, как денежными средствами, так и любыми другими предусмотренными законодательством формами. 2.4