Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц

Безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц. По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц коммерческих и некоммерческих организаций и от физических лиц. Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, требуется письменное оформление договора в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ. Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

Порядок регистрации установлен Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В соответствии со ст. 11 Федерального закона О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 Основные средства в корреспонденции со счетом 87 Добавочный капитал субсчет Безвозмездно полученные ценности. Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 Капитальные вложения. В соответствии с п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности безвозмездно полученные организацией ценности учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основные средства принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетами учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с п. 2.7 Инструкции по налогу на прибыль 37 по организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой остаточной - по основным средствам стоимости, числящейся у передающих организаций.

В соответствии с п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций при безвозмездном получении имущества от физических лиц объекта налогообложения у получившей организации не возникает.

Поэтому в данном случае нет необходимости в корректировке прибыли в целях налогообложения. При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона его передающая. Поэтому по безвозмездно полученным основным средствам НДС не выделяется и учитывается у принимающей стороны в составе стоимости основных средств, т.е. принимающая организация не имеет права на возмещение зачет из бюджета НДС по таким основным средствам.

В соответствии с п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются счет-фактура, акт накладная приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно. Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств будут иметь вид Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражено поступление объекта 01 80 83, 87 Отражены затраты, связанные с поступлением объекта, без учета НДС 08 60, 76 Отражен НДС на основании первичных документов. 19 60, 76 Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат, связанных с поступлением объекта 08 19 Затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС 01 08 В приложении 8 приведен пример безвозмездного получения предприятием ООО ЭЛЛИНГ объекта основных средств от другой организации. 2.2.3. Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации частично изношенные, приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость НДС , уплачиваемого при их приобретении.

В соответствии с п. 48 Инструкции по НДС 39 суммы НДС, уплаченные по самому оборудованию, не требующему монтажа, принимаются к зачету в общеустановленном порядке, т.е. после его оплаты и принятия на учет. При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению зачету не принимаются поскольку сами расходы не относятся на издержки производства, а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью дебет счета 01, кредит счета 02. Расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76 и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости дебет счета 01, кредит счета 08 . Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету дебет счета 68, кредит счета 19 при их принятии на учет дебет счета 01, кредит счета 08 . Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств с учетом неиспользованного на начало года переходящего остатка, то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств.

В случае расширенного воспроизводства основных средств сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка при приемке, основных средств в эксплуатацию дебет счета 01, кредит счета 08 дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2 или фонда накопления дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2 . Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива. Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств, а также для выпуска продукции оказания услуг, выполнения работ, освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа будут иметь вид Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа без учета НДС 08-4 60 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование включая НДС 60 51 Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08-4 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию 68-4 19-1 В приложении 9 приведен пример приобретения ООО ЭЛЛИНГ оборудования для производственных нужд, не требующего монтажа. 2.2.4. Приобретение оборудования, требующего монтажа.

Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 Оборудование к установке дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67, 71 , где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж дебет счета 08, кредит счета 07 . В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76 . После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам дебет счета 01, кредит счета 08 с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2 , или средств фонда накопления дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2 , если имело место расширенное воспроизводство основных средств.

В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета 1 Оборудование к установке отечественное 2 Оборудование к установке импортное. Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 дебет счета 19, кредит счета 60 . После ввода в действие объекта дебет счета 01, кредит счета 08 НДС подлежит списанию дебет счета 68, кредит счета 19 в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию работы, услуги. В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 18 июня 1998 г. 04-03-11 О налоге на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.

В связи с этим в случае, если оборудование, требующее монтажа, закупается организацией самостоятельно по договору с поставщиком оборудования, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, возмещается после принятия оборудования к бухгалтерскому учету путем отражения на счете 07 Оборудование к установке. Что касается работ по монтажу оборудования, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями по монтажным работам или начисленные на объем монтажных работ при выполнении этих работ собственными силами, относятся на увеличение балансовой стоимости оборудования и возмещению зачету не подлежат.

Суммы НДС, относящиеся к расходам на доставку оборудования, оплаченным дополнительно сверх согласованной отпускной цены оборудования, также относятся на увеличение балансовой стоимости этого оборудования. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа будут иметь вид Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа без учета НДС 07-1 60 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование включая НДС 60 51 Оборудование сдано в монтаж 08-3 07-1 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию в момент сдачи оборудования в монтаж 68-4 19-1 Отражены затраты по монтажу оборудования оплата работ монтажных организаций включая НДС 08-3 76 Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования включая НДС 76 51 Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08-3 В приложении 10 приведен пример приобретения ООО ЭЛЛИНГ оборудования, требующего монтажа по договору поставки. 2.2.5.