Понятие и экономическое содержание себестоимости

Понятие и экономическое содержание себестоимости. В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки материальные, трудовые, финансовые. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию.

Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта.

Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, как можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве можно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую накрутку сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования.

Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости Себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции работ, услуг 16 . В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. 552, себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции работ, услуг природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию 3 . При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.

Эти расходы законодатель позволил относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции 15 . Условно себестоимость выпускаемой предприятием продукции можно рассматривать с экономических и юридических позиций.

В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом разрезе себестоимость произведенных предприятием расходов нужно учитывать только тогда когда это дозволяет законодательство 15 . Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций 14 1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции 2. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности 3. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия 4. Определение оптимальных размеров предприятия 5. Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов переменного и постоянного капитала, находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные непосредственно с производством сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д. с обслуживанием производственного процесса и его управлением с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию с затратами на ремонт основных производственных фондов с амортизационными отчислениями на полное восстановление реновацию основных фондов с расходами на реализацию продукции. Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодателъством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного.

Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости 33 Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию.

При этом различают полную производственную себестоимость и полную коммерческую себестоимость продукции.

Полная производственная себестоимость - это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

Полная коммерческая себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных коммерческих расходов. Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции.

Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования. Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции. 1.2 Классификация затрат, формирующих себестоимость Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. 552 в редакции постановлений Правительства РФ от 26.06.95 627, от 01.07.95 661, от 20.11.95 1133, от 14.10.96 1211, от 22.11.96 1387, от 11.03.97 273 и последующими дополнениями и изменениями.

В данном положении существует ряд недостатков.

Во-первых, в Положении не прослеживается четкого критерия в основаниях включения или не включения затрат в себестоимость продукции. Это приводит к тому, что на практике возникают сложности классификации производимых предприятием платежей, относимых на себестоимость, и осуществляемых за счет финансовых результатов его деятельности. Поэтому в Положение неплохо было бы внести исчерпывающего перечня конкретных платежей, которое предприятие имеет право включать в себестоимость продукции, что позволило бы избежать затруднений, ошибок и злоупотреблений при калькулировании себестоимости.

Во-вторых, в нем отсутствует систематизированный перечень затрат, который позволял бы группировать элементы в зависимости от экономического содержания. В-третьих, для удобства использования Положения перечень затрат, не включаемых в себестоимость продукции, следует изложить отдельным разделом с обоснованием причин невключения в себестоимость.

В-четвертых, Положение не дает исчерпывающего перечня дополнительных платежей, относимых на себестоимость, ограничиваясь из целого ряда из них лишь указанием о включении в себестоимость налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений в соответствии с установленным законодательным порядком Подпункт э п. 2 разд. 1 Положения. или другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательным порядком Подпункт э п. 2 разд. 1 Положения В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п часть стоимости живого труда оплата труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций.

Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость.

Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении 16 . Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются отчисления на социальное страхование пропорционально заработной плате, проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты 19 . Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы сбросы загрязняющих веществ в природную среду и др. 21 . В России действует постановление о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.3 Максимова В.Ф. Микроэкономика Московский государственный университет экономики, статистики и информатики М 1999 с.30. В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п находящиеся на балансе предприятия, затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты непосрведственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли 13 . На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам статьям 26 материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация основных фондов прочие затраты.

Отчисления на социальные нужды - по своей правовой сущности относятся к неналоговым платежам.

Причины отнесения данного элемента в себестоимость продукции заключается в том, что данный источник финансирования более надежен по сравнению с прибылью.

Величина, получаемая предприятием, прибыли может существенно колебаться, а государство должно быть уверено в устойчивости функционирования социальной сферы своей жизни и, следовательно, в гарантированных поступлениях от предприятий.

Прочие затраты - это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по труду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемые в себестоимость земельный налог, транспортный, на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ, расходы на ремонт основных средств ремонтный фонд и др. Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции.

Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности 34 . Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения.

Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде 1. сырье и материалы 2. комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий 3. топливо и энергия всех видов на технологические цели 4. возвратные используемые в производстве отходы вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно 5. потери от брака 6. заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих 7. отчисления на социальные нужды в фонды обязательного страхования 8. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования 9. общепроизводственные цеховые затраты накладные расходы 10. общехозяйственные общезаводские или общефабричные затраты 11. внепроизводственные коммерческие затраты на реализацию продукции.

В результате последовательного сложения перечисленных калькуляционных статей получается система показателей себестоимости 1 производственная себестоимость ПС 1 2 3-4 5 6 7 2 цеховая себестоимость ЦС ПС 8 9 3 полная производственная или фабрично-заводская себестоимость ФЗС ЦС 10 4 полная коммерческая себестоимость КС ФЗС 11. Первые три показателя являются характеристиками собственно производства, а четвертый включает в себя такие затраты, связанные не только с производством продукции что отражено в названии данного агрегата, но и с процессом ее реализации.

Это, например, расходы на непосредственные операции по продаже продукции, т.е. связанные со сменой собственника товара например, затраты на все виды рекламы, включая участие в выставках, выплата процентов по кредитам, именуемые в экономической литературе чистыми издержками.

Кроме того, к внепроизводственным расходам относят дополнительные издержки, т.е. затраты на проведение операций, непосредственно связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. Эти затраты относятся в состав коммерческих расходов и включают расходы на тару и упаковку расходы на транспортировку продукции расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту расходы по хранению, подработке, подсортировке 15 . Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам.

Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накдадных издержек включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств внутризаводского транспорта издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования 25 . В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями 38 . Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами.

Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом.

В состав этих расходов включается несколько групп административно-управ-ленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр. В их состав включают издержки на содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки содержание и обслуживание технических средств управления вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, освещение, отопление и т.п. оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за пределыю до-пустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду износ амортизацию основных средств, МБП и нематериальных активов ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком 33 . Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам см. Приложение 1 . Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные.

Прямые технологические затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видами продукции. Это, например, стоимость потребленных в производстве сырья и материалов заработная плата производственного персонала расходы по обслуживанию оборудования и прочие простые статъи.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги.

Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными.

В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п. Деление на прямые и косвенные затраты имеет место в случае производства широкого ассортимента товаров при простом производстве монопроизводстве все затраты рассматриваются в качестве прямых.

Классификация затрат на переменные variable costs и постоянные fixed costs отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда.

Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей - расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости 17 . Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы. кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов.

К единоврсменным однородным расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др. Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.

К ним относятся сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др. 1.3