Учет расчетов с поставщиками и покупателями по договору комиссии

Учет расчетов с поставщиками и покупателями по договору комиссии. Расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться при участии посредников в рамках договоров поручения, комиссии и агентского договора.

Так как в практике чаще применяется договор комиссии, рассмотрим особенности учета расчетов при посреднических операциях на примере данного договора. Как уже отмечалось в первой главе, согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

По общему правилу комиссионер должен выполнить поручение комитента продать или купить товар по ценам, назначенным последним.

Вместе с тем возможны и отклонения из этого правила.

Если комиссионер продал имущество, принадлежащее комитенту, по цене ниже согласованной, то он обязан возместить последнему разницу.

Во избежание недоразумений необходимо определять в договоре комиссии порядок получения предварительного согласия комитента на продажу по реально складывающейся цене. Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, который не желает принять такую покупку, он обязан заявить комиссионеру в разумный срок о получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом.

В противном случае покупка признается принятой комитентом.

Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене за свой счет, комитент не вправе отказываться от заключенной для него сделки. Статьей 991 ГК РФ установлено, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда последний принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом делькредере, также и дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Как правило, комиссионное вознаграждение выплачивается комитентом следующим образом в твердой сумме в процентах к стоимости продаваемых товаров в сумме разницы между продажной стоимостью товаров и стоимостью, указанной в счете-фактуре. В ст. 992 ГК РФ указано, что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях выгоднее тех, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Если размер вознаграждения или порядок его выплаты договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги. Комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В практике наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары продукцию комиссионеру и тот их продает. При исполнении договора комиссии на продажу, по сути, совершаются две сделки продажа товара продукции - оборот у комитента в виде выручки от продажи оказание посреднической услуги - оборот у комиссионера в виде комиссионного вознаграждения. По исполнении поручения согласно ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня его получения, если соглашением сторон не установлен другой срок. В противном случае отчет, при отсутствии другого соглашения, считается принятым, и это является основанием для отражения в учете обеих сделок у сторон договора комиссии, т. е. моментом признания продажи товара покупателю и фактическим исполнением посреднической услуги.

За комитентом сохраняется право собственности на товар, переданный на комиссию, до момента его продажи покупателю. Поэтому для отражения в учете отгрузки товара на комиссию комитент использует счет 45 Товары отгруженные. Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете 004 Товары принятые на комиссию. Он несет полную ответственность перед комитентом за утрату и повреждение товара. Размер и порядок возмещения нанесенного комитенту ущерба определяются соглашением сторон, а в случае недостижения согласия - в судебном порядке.

Участники договора комиссии для учета расчетов между собой используют счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Согласно условиям договора комиссии комиссионер может не участвовать в расчетах, т. е. деньги от покупателя поступают комитенту, который обязан перечислить комиссионное вознаграждение комиссионеру. Возможен и другой вариант, при котором предусмотрено участие комиссионера в расчетах, т. е. платеж от покупателя поступает на расчетный счет комиссионера.

В этом случае последний удерживает из выручки в свою пользу комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту. У комитента учет НДС ведется согласно общим правилам. В книге продаж счета фактуры на отгруженный товар регистрируются после принятия отчета комиссионера. Счета-фактуры комитента хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур комиссионера и регистрируются им не в книге покупок, а в книге продаж на сумму комиссионного вознаграждения.

Пример. Организация А согласно договору комиссии передала организации Б для продажи продукцию собственного производства. Фактическая себестоимость продукции - 3000 руб. В договоре установлена продажная цена - 6000 руб в том числе НДС 1000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1200 руб в том числе НДС 200 руб. Собственные расходы у комиссионера - 700 руб. табл. 3.1. и 3.2 в Приложении Вариант 1 - комиссионер не участвует в расчетах. Сделки по договору комиссии предполагают и приобретение товаров за счет комитента. Комиссионер, как правило, получает аванс на эти цели. Полученные авансы, если они не включают комиссионное вознаграждение, рассматриваются как средства по поручениям и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Пример. Организация А поручила организации Б согласно договору комиссии на покупку приобрести материалы, для чего перечислила последней аванс в сумме 6000 руб. Согласно условиям договора комитент организация А после выполнения поручения выплачивает комиссионеру организации Б комиссионное вознаграждение в сумме 1200 руб в том числе НДС в размере 20 - 200 руб. Все условия договора сторонами выполнены табл. 3.3 Таблица 3.3. Отражение хозяйственной ситуации на счетах бухгалтерского учета Содержание операции Комитент организация А Комиссионер организация Б дебет кредит сумма, руб. дебет кредит сумма, руб. 1. Перечислен получен аванс по договору комиссии 76 51 6000 51 76 6000 2. Комиссионер приобрел материалы и оплатил их стоимость 004 76 51 6000 6000 3. Материалы переданы комитенту 10 19 76 76 004 6000 4. Начислено комиссионное вознаграждение и отражен НДС 10 19 76 76 76 90-3 90-1 68 1200 200 5. Перечислено получено комиссионное вознаграждение 76 51 1200 51 76 1200 6. НДС предъявлен бюджету к вычету 68 19 200 3. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО Сибинтерсервис 3.1. Учет и документальное оформление отношений с поставщиками и покупателями в ООО Сибинтерсервис ООО Сибинтерсервис имеет с Принципалом два агентских договора.

Предмет первого договора заключается в том, что Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала. Принципал поручает Агенту представлять интересы Принципала проводить переговоры, организовывать подписание договоров и совершать иные действия для исполнения настоящего поручения.

Принципал поручает Агенту от своего имени, но в интересах Принципала заключать договоры поставки, комиссии или агентские договоры для реализации принадлежащих Принципалу нефтепродуктов и смазочных материалов потребительского и производственно-технического назначения, договоры хранения нефтепродуктов.

И Принципал передает Агенту распоряжение с указанием количества, минимальной продажной цены и срока реализации каждого продукта.

При необходимости, для выполнения обязательств по заключенным договорам поставки нефтепродуктов, Принципал поручает Агенту от своего имени, но в интересах Принципала заключать договоры обоюдного беспроцентного займа нефтепродуктов на условиях их возврата в полном объеме.

Заключать иные виды договоров, не поименованные выше, Агент в рамках договора может только по согласованию с Принципалом. Минимальная цена реализации нефтепродуктов, переданных Принципалом Агенту, указывается в Приложениях к агентскому договору поручения. Агент обязан Извещать Принципала о движении принадлежащих ему нефтепродуктов и денежных средств с предоставлением подтверждающих документов, в том числе по факсимильной связи, с последующим представлением оригиналов документов.

Нести ответственность за сохранность документов, материальных ценностей и денежных средств, переданных ему Принципалом для исполнения поручения. Обеспечить отгрузку нефтепродуктов в ассортименте, количестве и по реквизитам, указанным в письменном распоряжении Принципала или в соответствии с заключенными договорами.

По первому требованию Принципала оформить документы собственности договор уступки права требования, акт приема-передачи и т.п. на принадлежащие Принципалу ресурсы, находящиеся в распоряжении Агента в соответствии с Договором. Не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца предоставлять Принципалу отчет с приложением оправдательных документов. Агент имеет право удержать свое вознаграждение из средств, поступающих от реализации нефтепродуктов. В случае если Агент реализовал переданные ему Принципалом нефтепродукты по цене ниже указанной в Приложениях, он обязан утвердить с Принципалом фактическую цену реализации.

Принципал обязан Оплачивать Агенту обусловленное настоящим Договором вознаграждение. Принять к оплате затраты, произведенные в рамках заключенного Договора, а именно транспортные расходы, хранение и другие расходы, связанные непосредственно с выполнением возложенного поручения. Принципал и Агент должны соблюдать конфиденциальность полученной информации.

Принципал по Акту приема-передачи передает Агенту нефтепродукты для их дальнейшей реализации. В Акте приема-передачи указывается минимально допустимая цена реализации. В течение 5-ти Пять дней Принципал обязан рассмотреть и утвердить отчет, переданный ему Агентом или предоставить обоснованное возражение против отчета. Предметом второго агентского договора является тот факт, что Принципал поручает Агенту от своего имени, но за счет Принципала, приобретать на внутреннем рынке РФ нефтепродукты и смазочные материалы потребительского и производственно-технического назначения в дальнейшем Нефтепродукты, соответствующие по качеству ГОСТу на данный вид нефтепродуктов и подтверждаться сертификатом качества, выданным заводом-изготовителем.

Количество, приобретаемых Агентом нефтепродуктов по настоящему Договору будет определяться на каждый период поставки по указанию Принципала. Период поставки - один календарный месяц. Принципал обязан давать Агенту указания по приобретению нефтепродуктов не позднее, чем за пять дней до наступления периода поставки.

В случае не поступления таких указаний в установленный срок, Агент вправе действовать по своему усмотрению, заключал сделки на наиболее выгодных для Принципала условиях оплачивать вознаграждение Агенту в размере и на условиях, предусмотренных агентским договором возмещать Агенту расходы и затраты, связанные с исполнением его агентских функций по Договору, в том числе транспортные расходы, расходы на хранение нефтепродуктов Принципал также вправе давать Агенту указания по цене и ассортименту приобретаемых нефтепродуктов, обязательные для Агента. Агент обязан осуществлять маркетинговые исследования по вопросам поиска и приобретения нефтепродуктов проводить переговоры и заключать договоры с третьими лицами по приобретению и хранению нефтепродуктов информировать Принципала о результатах работы представлять Принципалу отчет по количеству, цене, ассортименту и понесенным расходам не позднее 15-го числа следующего за отчетным периодом календарного месяца. Агент вправе в целях исполнения агентского договора заключить субагентские договоры с другими лицами.

При этом Агент несет ответственность перед Принципалом за действия субагента.

По данному агентскому договору Принципал оплачивает Агенту его услуги в размере, определяемом в Дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью Договора, в 5-ти-дневный срок с момента принятия Принципалом отчета Агента на основании его счета.

Принципал оплачивает Агенту стоимость приобретенных им нефтепродуктов в соответствии с условиями заключенных Агентом договоров купли-продажи, а также возмещает понесенные им расходы и затраты по выполнению настоящего Договора на основании предоставленного отчета Агента с приложением к нему всех необходимых документов, подтверждающих указанные расходы. Принципал производит оплату услуг Агента и возмещение его расходов и затрат путем перечисления денежных средств на расчетный счет Агента или по указанным им реквизитам.

Оплата также может быть произведена ценными бумагами или путем зачета встречных денежных требований. В случае оплаты ценными бумагами Агент обязан реализовать ценные бумаги по стоимости, не ниже указанной в акте приема-передачи указанных ценных бумаг. Стороны обязуются незамедлительно уведомить друг друга о наложении ареста на свои расчетный счет и имущество, либо иных обстоятельствах, препятствующих взаиморасчетам и надлежащему исполнению Договора.

Если одна из Сторон располагает сведениями о неплатежеспособности или недобросовестности банка, производящего ее расчетные операции, то эта Сторона обязуется незамедлительно сообщить такие сведения другой Стороне, а также принять необходимые меры для обеспечения всех обязательств по Договору. При нарушении одной из Сторон условий агентского Договора и причинения убытков, виновная Сторона возмещает другой Стороне убытки, в соответствии с действующим законодательством РФ. Сверка расчетов и реализуемого товара по агентскому договору производится ежемесячно до пятого числа месяца, следующего за отчетным.

Агент перечисляет Принципалу денежные средства, полученные от реализации товара, в пятидневный срок с момента получения таких денежных средств, но не позднее 15 дней от даты получения товара. Размер вознаграждения Агента за оказываемые услуги определяется как разница между ценой, указанной Принципалом, и ценой фактической реализации Товара. В случае не перечисления или неполного перечисления денежных средств, полученных от реализации Товара в сроки, установленные в настоящем Договоре, Агент уплачивает Принципалу неустойку в размере 0,2 от не перечисленной суммы за каждый день просрочки.

Порядок возмещения расходов, понесенных Агентом в связи с исполнением настоящего Договора расходы понесенные Агентом в связи с исполнением агентского Договора, возмещаются Принципалом Агенту после утверждения Принципалом отчета Агента и предоставления вместе с отчетом, документов, подтверждающих такие расходы затраты, связанные с хранением Товара Принципалом не возмещаются.

Условия передачи товара. Принципал обеспечивает отгрузку Товара железнодорожным транспортом в цистернах МНС. Если отгрузка производится в арендованных цистернах, то порядок их использования будет устанавливаться в Дополнительном соглашении. Обязанность Принципала передать Товар Агенту считается исполненной в момент приемки Товара Агентом на станции назначения. Железнодорожная накладная и комплект перевозочных документов оформляются отдельно на каждую отгружаемую цистерну.

К каждой железнодорожной накладной прилагается паспорт завода - изготовителя, удостоверяющий качество Товара. Агент обязан обеспечить приемку Товара в соответствии с Инструкциями о порядке приемки Товара производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденных соответственно Постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 г. П-6 и от 25.04.66 г. П-7 с последующими изменениями. При обнаружении несоответствия качества или выявлении недостачи во время приема Товара вызов представителей Принципала обязателен.

Агент обязан вызвать представителя Принципала в течение двух часов с момента обнаружения нарушения требований к количеству и или качеству поставленного Товара телеграммой или телефонограммой с указанием даты приемки Товара. Если в течение 2-х часов с момента уведомления Принципал сообщит о своем приезде, Агент обязан дождаться приезда представителя Принципала и продолжить приемку с его участием.

Если в указанное время представитель Принципала не явится, либо не ответит на уведомление, Агент вправе произвести приемку Товара самостоятельно, в соответствии с требованиями, предъявляемыми Инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденных соответственно Постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 г. П-6 и от 25.04.66 г. П-7 с последующими изменениями. В случае поступления Товара в выходные и или праздничные дни Агент производит приемку Товара самостоятельно в соответствии с требованиями, предъявляемыми Инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству, утвержденных соответственно Постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.65 г. П-6 и от 25.04.66 г П-7 с последующими изменениями, известив Принципала об обнаружении нарушений требований к количеству и или качеству Товара на следующий за выходным днем рабочий день. По недостачам Агент оформляет претензию и направляет ее к Принципалу вместе с пакетом документов, включающим в себя подлинный акт приемки нефтепродуктов по количеству, удостоверение общественного представителя, подлинную железнодорожную накладную и паспорт качества.

Принципал выставляет счет-фактуру на недостачу за вычетом нормы естественной убыли.

Для организации транспортировки Товара до станции назначения Агент не позднее, чем за 2 рабочих дня до начала периода поставки обязан предоставить Принципалу полные отгрузочные реквизиты.

Периодом поставки является одна календарная неделя. Для транспортировки Товара плановыми цистернами вагонами Агент обязан представить отгрузочные реквизиты не позднее, чем за 25 дней до начала периода поставки. В противном случае отгрузка Товара может быть произведена на условиях срочной перевозки с возложением на Агента обязательства по возмещению Принципалу связанных с этим дополнительных расходов. Отгрузочные реквизиты предоставляются в письменном виде в том числе и факсимильной связью и должны содержать следующие данные -станций назначения и их кодов -количества и наименования Товара, подлежащей транспортировке до указанных станций -полных и сокращенных наименований грузополучателей, их полных адресов и кодов включая коды ОКНО -подъездного пути для подачи слива цистерны вагона -даты и номера телеграммы станции назначения, направленной ею на станцию отправления, подтверждающей возможность приема Товара в течение срока действия договора по требованию Принципала Агент должен дополнительно представить Принципалу копию соответствующей телеграммы -прочих данных, необходимых для надлежащего оформления перевозочных документов в соответствии с установленными для железнодорожных перевозок требованиями, в том числе требований МНС РФ. Предоставление Принципалу отгрузочных реквизитов является поручением на организацию транспортировки Товара.

Всю ответственность за сообщение Принципалу не верных отгрузочных реквизитов несет Агент. Товар считается принятым Агентом для реализации с даты приемки его на станции назначения.

Стороны ежемесячно, в течение пяти дней, следующих за отчетным месяцем, составляют и подписывают сводный акт приемки Товара, фактически поставленного за отчетный месяц.

При принятии Агентом товаров на реализацию делается проводка Дебет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002.6 по плану счетов Общества - принят товар на ответственное хранение Дебет 76 76.9.1.0. Принципал закупка Кредит 60 60.2. Расчеты с поставщиками - стоимость приобретенных нефтепродуктов отнесена за счет принципала.

Принятие товара на хранение должно сопровождаться товарной накладной от поставщика. Для закупки нефтепродуктов для Принципала, Агент от своего имени заключает договора на поставку. Как отмечалось выше отгрузка, происходит железнодорожным транспортом.

Поставка осуществляется на разных условиях базиса поставки. Так, например, базис поставки франко - цистерна станции назначения, то есть обязанность Поставщика передать продукцию Покупателю, считается исполненной в момент передачи продукции Покупателю на станции назначения. Датой поставки считается дата штемпеля станции назначения на железнодорожной накладной. Покупатель обязан в течение 5 рабочих дней с даты поставки предоставить копии железнодорожных накладных с отметкой о получении продукции на станции назначения.

Поставщик после этого составляет этим числом акт приема-передачи нефтепродуктов и выписывает счет фактуру на основании акта. Цена каждого объема оговаривается приложением к договору, где прописан объем, цена за тонну, базис поставки, срок оплаты в основном это предоплата. При поставке на условиях базиса поставки франко - цистерна станции отправления обязанность Поставщика передать продукцию Покупателю считается исполненной в момент передачи продукции перевозчику на станции отправления.

Дата поставки в этом случае - дата ж д квитанции о приеме груза к отправке. При этом транспортные и иные расходы по организации перевозки и доставки продукции до станции назначения оплачиваются Покупателем на основании счета и счет-фактуры Поставщика. При поставке франко - резервуар нефтебаза, покупатель сообщает приблизительную потребность в нефтепродуктах Поставщику и реквизиты своей карты хранения на нефтебазе за пять дней до списания с карты хранения Поставщика продукции на карту хранения Покупателя.

На все эти поставки выписывается накладная, которая делает следующие проводки Кредит 004.6 Товары, принятые на комиссию - списан продукт по накладной дебет 62.1. Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 76.9.2.0. Принципал продажа - начислена задолженность по накладной. Затем должна быть отражена сумма причитающегося вознаграждения Агента - Дебет 76.8.2.0 Кредит 90 Продажи 90-1 Выручка Дебет 90.3 НДС Кредит 68 Расчеты с бюджетом начислен к уплате НДС с суммы вознаграждения.

Дебет 76.8.2.0 Кредит 51 Расчетный счет - перечислены средства за реализацию за вычетом вознаграждения Принципалу. В конце каждого месяца с покупателями Агент делает Акт выверки взаиморасчетов, где отражается сумма задолженности покупателя перед продавцом на начало месяца общая сумма поставки нефтепродуктов общая сумма прочих оплат общая сумма перечисленных денежных средств на расчетный счет продавца сумма задолженности покупателя перед продавцом.

Обороты по каждому покупателю можно посмотреть по оборотно-сальдовой ведомости, сформировав ее по счету 62, а по поставщикам, сделав оборотно-сальдовую ведомость по счету 60. Также делается и с поставщиками. Если один контрагент является одновременно и поставщиком и покупателем, то в конце месяца можно провести взаимозачет обязательств по договорам, где контрагент покупатель и продавец. Таким образом, при агентском договоре ведется очень широкий аналитический учет с каждым контрагентом. 3.2.